+7 949 317 02 91
Справка -
+7 949 317 02 91
info@gb-dnr.com
  • Текст
  • Связи
Действует c
09.11.2024
Выбор редакции
  • 09.11.2024

Письмо Минфина России от 2 октября 2024 г. N 03-07-11/95240

Письмо Минфина России от 2 октября 2024 г. N 03-07-11/95240

Вопрос: Руководствуясь положениями пп. 2 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ, просим разъяснить порядок применения Покупателем ст. 146, 167, 170, 171, 172 Налогового кодекса РФ при учете операций, связанных с восстановлением НДС, принятого к вычету Покупателем с сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, а именно:

Общество с ограниченной ответственностью является Покупателем товара, покупает строительные материалы у Поставщиков (заводы-изготовители). Поставка осуществляется силами Поставщиков до объектов Покупателя.

Согласно условиям заключенных договоров поставки при поставке автомобильным транспортом право собственности на товар, а вместе с ним и риск случайной гибели или его повреждения переходят от Поставщика к Покупателю в момент получения товара Покупателем и подписания товарно-транспортной накладной (транспортной накладной), оформленной на поставляемый товар.

Условиями договоров поставки предусмотрена поставка на условиях предоплаты.

При наличии предоплаты по договору поставки:

- в период отгрузки товаров Поставщик исчисляет НДС со стоимости поставленных товаров (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ) и получает право принять к вычету НДС, ранее исчисленный при получении предоплаты в счет предстоящей поставки товаров (п. 6 ст. 172 НК РФ);

- Покупатель получает право принять к вычету НДС со стоимости поставленных товаров только при условии выполнения требований п. 1 ст. 172 НК РФ, после принятия на учет приобретенных товаров. При этом в силу прямой нормы пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ обязанность покупателя восстановить НДС, ранее принятый к вычету при осуществлении авансового платежа в счет предстоящей поставки товаров, поставлена в прямую зависимость от получения покупателем права на вычет НДС, то есть такая обязанность возникает не ранее момента принятия на учет приобретенных товаров. Покупатель восстанавливает НДС, ранее принятый к вычету при осуществлении предоплаты, в момент подписания товарно-транспортной накладной (транспортной накладной) на поставляемый товар (поставки до объекта Покупателя) и перехода права собственности на товар.

Таким образом, при наличии предоплаты Поставщик принимает к вычету НДС, ранее исчисленный при получении предоплаты в счет предстоящей поставки товаров, в момент передачи товара перевозчику, а Покупатель исчисляет НДС к уплате, ранее принятый им к вычету при осуществлении предоплаты, в момент принятия товара к учету (на момент поставки), перехода права собственности и подписания товарно-транспортной накладной, что может происходить в разных налоговых периодах. Поставщик и объекты Покупателя находятся в разных субъектах Российской Федерации.

В какой момент Покупатель обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету при осуществлении авансового платежа в счет предстоящей поставки товаров:

1. В момент принятия товаров Покупателем к учету, т.е. на момент фактической поставки товара и перехода права собственности к Покупателю (Грузополучателю)?

2. В момент передачи товара Поставщиком своему перевозчику, т.е. до момента фактической поставки товара Покупателю и до перехода права собственности на него Покупателю?

Ответ:

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу о порядке восстановления налога на добавленную стоимость, принятого к вычету покупателем с сумм оплаты (частичной оплаты), перечисленных в счет предстоящих поставок товаров, сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам, приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Пунктом 12 статьи 171 Кодекса установлено, что у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом этих товаров.

На основании подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса принятые к вычету налогоплательщиком суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом товаров в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, подлежат восстановлению. При этом восстановление указанных сумм налога производится налогоплательщиком в том налоговом периоде, в котором суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам подлежат вычету в порядке, установленном главой 21 Кодекса, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты. Одновременно отмечаем, что нормами Кодекса не установлена зависимость налогового периода, в котором у покупателя возникает обязанность восстановить суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты, перечисленной в счет предстоящих поставок товаров, с налоговым периодом, в котором продавцом произведена отгрузка соответствующих товаров и в котором у продавца возникает право на вычет сумм налога на добавленную стоимость, исчисленного им с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок этих товаров.

Согласно абзацу третьему подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным товарам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента             Н.А. КУЗЬМИНА

    Список файлов пуст.
Статьи, отобранные по тегам
Нормативная база
Консультации и аналитика
  • Вычеты по НДС при перечислении предварительной оплаты (аванса) покупателем

    Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. В соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (аванс, предоплату), суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычетам. Вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предоплаты, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм авансов, при наличии договора, предусматривающего уплату указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).
  • Восстановление НДС при расторжении договора лизинга
  • Исчисление и уплата НДС налоговыми агентами при покупке электронных услуг у иностранной компании

    В данном материале рассмотрены вопросы: НДС по электронным услугам; составление счетов-фактур налоговыми агентами при приобретении электронных услуг; вычет НДС при покупке электронных услуг у иностранной компании; представление налоговой декларации налоговым агентом.
  • Вычеты НДС налоговыми агентами - покупателями товаров (работ, услуг) у иностранных организаций

    В данном материале рассмотрены вопросы: условия для вычета НДС покупателями товаров (работ, услуг) у иностранных организаций; период применения вычета НДС, уплаченного налоговым агентом с предоплаты иностранному поставщику; вычет НДС, уплаченного налоговым агентом за счет собственных средств.
  • Распределение НДС: порядок определения пропорции по НДС в тех периодах, когда выручка отсутствует

    Как Организации распределить накопленный «входной» НДС, если в налоговом периоде будут в принципе отсутствовать операции по продаже как облагаемых, так и не облагаемых объектов, или будут совершены только облагаемые, или только необлагаемые операции?
  • Вычет НДС по приобретенным товарам, работам услугам, если поставщик не исчислил НДС

    Поступило требование от ИФНС, из которого следует, что поставщик товаров, работ, услуг, в отношении которых Организацией был принят к вычету НДС, на отразил соответствующую сумму НДС в книге продаж. Вправе ли налоговый орган отказать Организации в вычете такого НДС?
  • Восстановление НДС при передаче товара (продукции) на благотворительные цели

    Передача продукции на благотворительность - это необлагаемая НДС операция (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ как раз говорит: если товары (работы, услуги) стали использовать для операций, не облагаемых НДС, ранее принятый к вычету налог надо восстановить. Поэтому, если вы сделали вычет по материалам, а потом часть из них пустили на изготовление продукции для передачи в благотворительных целях — налог нужно восстановить. 
  • Можно ли вычет НДС по входящей счет-фактуре применить частично, если поставка частично оплачивалась за счет субсидии?

    Частично принять к вычету НДС по входящей счёт-фактуре можно, если поставка частично оплачивалась за счёт субсидии. Однако это зависит от условий договора о предоставлении субсидии и того, включён ли НДС в её сумму.
  • Вычеты НДС по командировочным расходам на проезд и проживание

    Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ). Предъявить к вычету НДС можно, если выполнены все условия, предусмотренные ст. 171, ст. 172 НК РФ.
  • Переход на применение увеличенной ставки НДС 22% с 1 января 2026 года

    Никаких переходных положений по этому вопросу в Законе N 425-ФЗ нет. Полагаем, что при переходе на повышенную ставку НДС можно воспользоваться теми же принципами и разъяснениями, которые использовались при повышении ставки в 2019 году (с 18% до 20%).

  • Как отразить возврат аванса плательщиком НДС, полученного в отчетном периоде, в налоговых регистрах и декларации?

    Юрлицо - плательщик НДС получил предоплату за оказание услуг, но так в течении отчетного периода (квартала) не выполнил услугу, а вернул в течении этого же отчетного квартала сумму покупателю, необходимо ли выписывать и отображать в декларации счет-фактуру на аванс? Если обязательно выписывать и отображать, то как верно отразить возврат денежных средств покупателю в отчетности?
  • Плательщиком УСН, который освобожден от обязанности исчислять НДС, получена предоплата с НДС. Как отразить эту операцию в КУДИР?
  • Вычет НДС по кассовому чеку при отсутствии счета-фактуры
  • «Авансовый НДС», если продавец получивший предоплату, применял общую ставку НДС, а в период отгрузки получил освобождение от уплаты НДС по статье 145 НК РФ

    В 2023г. были на упрощенке (доходы) и получили аванс за последний месяц аренда 3000,00, в 4 кв. 2023 перешли на ОСНО и получили доплату к авансу 1000,00 в т.ч. НДС 166,67. с 1 кв. 2024г. освобождены от НДС (ст.145) И вот наступил последний месяц аренды, сентябрь - 4000,00 сама услуга. Попадет ли 3000,00 в прибыль и как учитывать НДС 166,67, который висит на 76АВ? 
  • «Авансовый» НДС: когда к вычету принять нельзя

    Покупатель не вправе произвести вычет НДС с авансов, выданных продавцу в счет грядущих поставок и в том случае, когда предоплата выполнена, но договором не предусмотрена. Обоснование Одним из условий для принятия к вычету НДС, уплаченного при перечислении аванса, является наличие договора, предусматривающего предварительную оплату (п. 9 ст. 172 НК РФ). Если организация перечислила контрагенту деньги на основании спецификации, составленной в рамках договора поставки, в разделе об оплате которого указано "100 % оплата за товар", налоговики по результатам камеральной проверки декларации по НДС могут посчитать данный вычет неправомерным даже при наличии выставленного поставщиком "авансового" счет-фактуры.
  • Авансы в книгах покупок и продаж

    Счет-фактура на аванс заполняется продавцом или исполнителем работ при получении аванса (предоплаты части работ). 1. В этом случае в течение пяти рабочих дней выписывается авансовый счет-фактура, который сразу же регистрируется в книге продаж. 2. При отгрузке продавец выписывает счет-фактуру и регистрирует ее в книге продаж 3. В этот момент у продавца возникает право принять к вычету авансовый НДС в сумме НДС по отгрузке. Продавец обязан регистрировать счёт-фактуру в периоде, в котором получил предоплату (п. 3 Правил ведения книги продаж, утверждённых Постановлением от 26.12.2011 № 1137).
  • Возврат аванса плательщиком НДС

    Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры выставляются: - при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, - при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
  • Возникновение у плательщика НДС права на налоговый вычет

    В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов (второй абзац п. 1 ст. 172 НК РФ).
  • Покупатель оплатил товар и Продавец произвел отгрузку товаров в одном налоговом периоде, а покупатель принял их на учет в другом. Когда у покупателя возникает обязанность восстановить НДС?
  • Восстановление НДС при передаче имущества вышедшему из общества участнику

    По общему правилу НДС не облагается передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при выходе из этого общества (подп. 5 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса). Если же стоимость имущества, передаваемого участнику общества, превышает его первоначальный взнос, то сумма такого превышения облагается НДС.
  • Восстановление НДС при переходе с ОСНО на УСН

    При переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения, освобожденного от применения НДС (неплательщики НДС) или с исполнением обязанностей налогоплательщика, применяющего специальные налоговые ставки (5%, 7%), суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в первом налоговом периоде, начиная с которого осуществляемые им операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежат налогообложению (абзац пятый подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ).
  • Вычет НДС в отношении расходов, отвечающих требованиям главы 25 НК РФ, которые добровольно не принимаются ею в целях налога на прибыль

    Организация на общей системе налогообложения осуществляет деятельность, облагаемую и не облагаемую НДС, в связи с чем ведет раздельный учет и распределяет суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), согласно п. 4 ст. 170 НК РФ. Начиная с отчетного квартала организация приняла решение не включать часть общехозяйственных расходов в расчет налогооблагаемой прибыли, притом что согласно НК РФ эти расходы могут признаваться в налоговом учете.  Можно ли по таким расходам, которые организацией добровольно не принимаются в целях налога на прибыль, принять к вычету НДС при наличии счета-фактуры, акта об оказанных услугах (УПД)?
Письма и разъяснения
Формы и бланки