Письмо Минфина России от 29 апреля 2026 г. № 03-07-11/36084

"Об особенностях применения НДС организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН"

Вопрос: Руководствуясь положениями Федерального закона от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", наша организация, являющаяся плательщиком УСН, перешла на уплату налога на добавленную стоимость (НДС) с 01.10.2025 г., и выбрала налоговую ставку в размере 5%, согласно п. 8 ст. 164 Налогового кодекса РФ.

Однако, в первом квартале 2026 года стало понятно, что выбор указанной специальной ставки НДС при УСН 5% являлся ошибочным, так как у нашей организации появились множество поставщиков и подрядчиков, применяющих общеустановленную ставку НДС 22%. Также ООО заключает договоры на выполнение работ, оказание услуг с крупными Заказчиками, которые являются плательщиками общеустановленной ставки НДС. Кроме того, для развития предприятия, нами заключены ряд договоров финансовой аренды (лизинга) автотранспортных средств и спецтехники, которые также предусматривают оплату за приобретаемое движимое имущество с учетом ставки НДС 22%.

В совокупности вышеуказанные обстоятельства не позволяют нам производить налоговые вычеты по НДС, что снижает доходы и в целом прибыль организации, и приводят к отсутствию выгоды в ведении предпринимательской деятельности, и дальнейшего развития.

При этом, согласно абз. 2 п. 9 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, "организация или индивидуальный предприниматель, впервые перешедшие на применение налоговой ставки, предусмотренной подпунктом 1 или 2 пункта 8 настоящей статьи, вправе отказаться от применения указанной налоговой ставки до истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, при условии, что такой отказ произведен в течение четырех последовательных налоговых периодов начиная с первого налогового периода, за который представлена налоговая декларация, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по указанной налоговой ставке. (Абзац дополнительно включен с 1 января 2026 года Федеральным законом от 28 ноября 2025 года N 425-ФЗ).

Первым периодом, за который нами представлена налоговая декларация по НДС - 4 квартал 2025 года.

Между тем, согласно Письму ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@ "О направлении методических рекомендаций по НДС для УСН 2026", пунктом 8 разъясняется, что "В случае начала применения специальной ставки НДС в 2025 году плательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать его в бюджет, должен применять их последовательно в течение 12 кварталов (кроме случаев, при которых он утратит право на применение УСН либо возникнет основание для освобождения от НДС, указанное выше). При выборе общеустановленных ставок НДС такой плательщик УСН вправе перейти на применение специальной ставки НДС без ограничения с начала очередного налогового периода (квартала). Плательщики УСН, которые впервые перешли на применение ставки НДС 5 или 7% в 2026 году, могут отказаться от этого, не дожидаясь истечения 12 кварталов. Сделать так можно в течение четырех последовательных кварталов начиная с квартала, в котором впервые задекларирована специальная ставка НДС 5 или 7%.". Исходя из буквального толкования данной нормы, отказаться в течение четырех последовательных кварталов начиная с квартала, в котором впервые задекларирована специальная ставка НДС 5 или 7%, и перейти на общеустановленную ставку НДС 22% могут только организации или индивидуальные предприниматели, которые превысили установленный лимит по итогам 2025 года, начиная с 1 января 2026 года. При этом, организации, которые превысили соответствующий лимит доходов до 1 января 2026 года, и выбрали специальную ставку НДС 5 или 7%, таким правом воспользоваться не могут.

В связи с вышеизложенным, отмечаем наличие расхождений положений пункта 9 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации с письмом Федеральной налоговой службы от 30 декабря 2025 года № СД-4-3/11836@ "О направлении методических рекомендаций по НДС для УСН 2026".

Просим дать официальные разъяснения относительно правомерности перехода налогоплательщиков, применяющих упрощённую систему налогообложения (УСН), перешедших на уплату налога на добавленную стоимость (НДС) в течение 2025 году (до 1 января 2026 года), выбрав налоговую ставку НДС в размере 5%, на пользование правом отказа от применения указанной налоговой ставки до истечения срока, установленного абзацем первым пункта 9 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, при условии, что такой отказ произведен в течение четырех последовательных налоговых периодов начиная с первого налогового периода, за который представлена налоговая декларация, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по указанной налоговой ставке, т.е. осуществить переход на общеустановленную ставку НДС 22%.

Ответ:

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В частности, автором обращения предлагается внести в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс) изменение, согласно которому организации или индивидуальному предпринимателю, применяющим упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) и которые с 1 января 2025 г. начали исчислять налог на добавленную стоимость (далее - НДС) по налоговой ставке в размере 5 (7) процентов, предоставляется право на отказ от применения указанной налоговой ставки.

В связи с этим отмечаем, что с 1 января 2025 г. согласно положениям Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС. В связи с этим указанные организации и индивидуальные предприниматели исчисляют НДС для уплаты в бюджет в порядке, установленном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 145 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2026 г., организации или индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не имеют оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если у организации или индивидуального предпринимателя за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на УСН, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумма доходов, определяемых в установленном порядке, превышает в совокупности: 60 млн рублей за 2024 г., 20 млн рублей за 2025 г., 15 млн рублей за 2026 г., 10 млн рублей за 2027 г. и последующие годы.

При этом пунктом 8 статьи 164 Кодекса предусмотрено, что указанные организации и индивидуальные предприниматели при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС, имеют право исчислять НДС по налоговым ставкам в размере 5 (7) процентов при соблюдении условий, установленных данным пунктом статьи 164 Кодекса.

Согласно абзацу первому пункта 9 статьи 164 Кодекса организация или индивидуальный предприниматель обязаны применять налоговую ставку, предусмотренную подпунктом 1 или 2 пункта 8 статьи 164 Кодекса, в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов начиная с первого налогового периода, за который представлена налоговая декларация по НДС, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по указанной налоговой ставке, если иное не предусмотрено данным пунктом, абзацем пятым подпункта 1 или абзацем пятым подпункта 2 пункта 8 статьи 164 Кодекса.

Так, с 1 января 2026 г. действуют положения абзаца второго пункта 9 статьи 164 Кодекса, согласно которым организация или индивидуальный предприниматель, применяющие УСН, впервые перешедшие на применение налоговой ставки НДС в размере 5 (7) процентов, вправе отказаться от применения указанной налоговой ставки в течение четырех последовательных налоговых периодов начиная с первого налогового периода, за который представлена налоговая декларация по НДС, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по указанной налоговой ставке.

В связи с этим, предусмотренный указанным абзацем вторым пункта 9 статьи 164 Кодекса отказ от налоговой ставки НДС в размере 5 (7) процентов, применяется организацией или индивидуальным предпринимателем, применяющими УСН, и которые с 1 января 2026 г. впервые перешли (перейдут) на исчисление НДС по указанной налоговой ставке.

Что касается организации или индивидуального предпринимателя, применяющих УСН, и которые в 2025 г. перешли на исчисление НДС по налоговой ставке в размере 5 (7) процентов, то указанные организация или индивидуальный предприниматель имеют право отказаться от указанной налоговой ставки при условии, что у данных организации или индивидуального предпринимателя по состоянию на 1 января 2026 г. не истекли четыре последовательных налоговых периодов начиная с первого налогового периода, за который ими представлена налоговая декларация по НДС, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по налоговой ставке в размере 5 (7) процентов.

Таким образом, организация или индивидуальный предприниматель, применяющие УСН и имеющие за 2024 г. сумму дохода, превышающую в совокупности 60 млн рублей, и которые с 1 квартала 2025 г. перешли на исчисление НДС по налоговой ставке в размере 5 (7) процентов, обязаны применять указанную налоговую ставку в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов начиная с 1 квартала 2025 г.

Предложение о предоставлении организации или индивидуальному предпринимателю, применяющим УСН, и которые с 1 квартала 2025 г. перешли на исчисление НДС по налоговой ставке в размере 5 (7) процентов, права на отказ от применения указанной налоговой ставки не поддерживается на основании следующего.

В 2025 г. количество организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и уплачивающих НДС в связи с тем, что у них за 2024 г. сумма доходов превысила в совокупности 60 млн рублей, составило 3,6 процентов от общего количества организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

В 2026 г. вышеуказанное количество организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и уплачивающих НДС, увеличилось на 7,6 процентов за счет количества налогоплательщиков, применяющих УСН, которые с 1 января 2026 г. стали плательщиками НДС, поскольку у них за 2025 г. сумма доходов превысила в совокупности 20 млн рублей.

В 2027 г. и последующие годы количество налогоплательщиков, применяющих УСН и уплачивающих НДС, будет увеличиваться за счет количества налогоплательщиков, применяющих УСН, у которых за соответствующие календарные года сумма доходов будет превышать размер, установленный вышеуказанным пунктом 1 статьи 145 Кодекса.

Следует учитывать, что действующие с 1 января 2026 г. нормы Кодекса, предусматривающие отказ от применения налоговой ставки НДС в размере 5 (7) процентов, в первую очередь направлены на адаптацию организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, у которых сумма доходов не превышает в совокупности 60 млн рублей, и которые с 1 января 2026 г. обязаны (будут обязаны) уплачивать НДС.

С учетом изложенного устанавливать для организации или индивидуального предпринимателя, применяющих УСН, у которых за 2024 г. сумма доходов превысила в совокупности 60 млн рублей, и которые в 1 квартале 2025 г. перешли на исчисление НДС по налоговой ставке в размере 5 (7) процентов, возможность отказа от применения указанной налоговой ставки, по нашему мнению, представляется нецелесообразным.

Заместитель директора Департамента Н.А. КУЗЬМИНА