Письмо Минфина России от 2 октября 2025 г. N 03-07-11/95650

"О восстановлении сумм НДС, принятых к вычету по основным средствам, не относящимся к объектам недвижимости, в случае их дальнейшего использования в течение одного налогового периода для операций, не подлежащих налогообложению данным налогом"

Вопрос:

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам/работам/услугам (далее - ТРУ), в том числе по ОС и НМА, имущественным правам подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких ТРУ, в том числе ОС и НМА, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи (необлагаемых НДС операций - примечание).

Согласно Письму Минфина России от 12.10.2021 N 03-07-11/82455 суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по ОС, не относящимся к объектам недвижимости, в случае дальнейшего использования таких основных средств в течение нескольких налоговых периодов для операций, не подлежащих налогообложению, подлежат восстановлению.

Аналогичное положение указано в Письмах Минфина России от 12.10.2021 N 03-07-11/82455 и от 29.10.2018 N 03-07-11/77559.

Общество просит разъяснить, обязано ли восстанавливать НДС по основным средствам, частично использованным для производства продукции "без НДС", в рамках 1-го квартала?

Ответ:

В связи с обращением по вопросу о восстановлении сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету по основным средствам, не относящимся к объектам недвижимости, в случае их дальнейшего использования в течение одного налогового периода для операций, не подлежащих налогообложению данным налогом, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких основных средств для осуществления операций, по которым налог не исчисляется, за исключением ряда операций, поименованных в указанном подпункте 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, ранее правомерно принятые к вычету по основным средствам, не относящимся к объектам недвижимости, в случае их дальнейшего использования в течение одного или нескольких налоговых периодов для операций, не подлежащих налогообложению данным налогом, подлежат восстановлению. При этом восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости основных средств без учета переоценки. Восстановление сумм налога на добавленную стоимость производится в том налоговом периоде, в котором основные средства начинают использоваться налогоплательщиком для операций, не подлежащих налогообложению данным налогом.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента В.А. ПРОКАЕВ