Вычеты по НДС при перечислении предварительной оплаты (аванса) покупателем

Утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 22 декабря 2025 г.

В данном материале рассмотрены вопросы: НДС по электронным услугам; составление счетов-фактур налоговыми агентами при приобретении электронных услуг; вычет НДС при покупке электронных услуг у иностранной компании; представление налоговой декларации налоговым агентом.

В данном материале рассмотрены вопросы: условия для вычета НДС покупателями товаров (работ, услуг) у иностранных организаций; период применения вычета НДС, уплаченного налоговым агентом с предоплаты иностранному поставщику; вычет НДС, уплаченного налоговым агентом за счет собственных средств.

Как Организации распределить накопленный «входной» НДС, если в налоговом периоде будут в принципе отсутствовать операции по продаже как облагаемых, так и не облагаемых объектов, или будут совершены только облагаемые, или только необлагаемые операции?

Поступило требование от ИФНС, из которого следует, что поставщик товаров, работ, услуг, в отношении которых Организацией был принят к вычету НДС, на отразил соответствующую сумму НДС в книге продаж. Вправе ли налоговый орган отказать Организации в вычете такого НДС?

Частично принять к вычету НДС по входящей счёт-фактуре можно, если поставка частично оплачивалась за счёт субсидии. Однако это зависит от условий договора о предоставлении субсидии и того, включён ли НДС в её сумму.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ). Предъявить к вычету НДС можно, если выполнены все условия, предусмотренные ст. 171, ст. 172 НК РФ.

Никаких переходных положений по этому вопросу в Законе N 425-ФЗ нет. Полагаем, что при переходе на повышенную ставку НДС можно воспользоваться теми же принципами и разъяснениями, которые использовались при повышении ставки в 2019 году (с 18% до 20%).

Юрлицо - плательщик НДС получил предоплату за оказание услуг, но так в течении отчетного периода (квартала) не выполнил услугу, а вернул в течении этого же отчетного квартала сумму покупателю, необходимо ли выписывать и отображать в декларации счет-фактуру на аванс? Если обязательно выписывать и отображать, то как верно отразить возврат денежных средств покупателю в отчетности?

В 2023г. были на упрощенке (доходы) и получили аванс за последний месяц аренда 3000,00, в 4 кв. 2023 перешли на ОСНО и получили доплату к авансу 1000,00 в т.ч. НДС 166,67. с 1 кв. 2024г. освобождены от НДС (ст.145) И вот наступил последний месяц аренды, сентябрь - 4000,00 сама услуга. Попадет ли 3000,00 в прибыль и как учитывать НДС 166,67, который висит на 76АВ? 

Покупатель не вправе произвести вычет НДС с авансов, выданных продавцу в счет грядущих поставок и в том случае, когда предоплата выполнена, но договором не предусмотрена. Обоснование Одним из условий для принятия к вычету НДС, уплаченного при перечислении аванса, является наличие договора, предусматривающего предварительную оплату (п. 9 ст. 172 НК РФ). Если организация перечислила контрагенту деньги на основании спецификации, составленной в рамках договора поставки, в разделе об оплате которого указано "100 % оплата за товар", налоговики по результатам камеральной проверки декларации по НДС могут посчитать данный вычет неправомерным даже при наличии выставленного поставщиком "авансового" счет-фактуры.

Счет-фактура на аванс заполняется продавцом или исполнителем работ при получении аванса (предоплаты части работ). 1. В этом случае в течение пяти рабочих дней выписывается авансовый счет-фактура, который сразу же регистрируется в книге продаж. 2. При отгрузке продавец выписывает счет-фактуру и регистрирует ее в книге продаж 3. В этот момент у продавца возникает право принять к вычету авансовый НДС в сумме НДС по отгрузке. Продавец обязан регистрировать счёт-фактуру в периоде, в котором получил предоплату (п. 3 Правил ведения книги продаж, утверждённых Постановлением от 26.12.2011 № 1137).

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры выставляются: - при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, - при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов (второй абзац п. 1 ст. 172 НК РФ).

Организация на общей системе налогообложения осуществляет деятельность, облагаемую и не облагаемую НДС, в связи с чем ведет раздельный учет и распределяет суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), согласно п. 4 ст. 170 НК РФ. Начиная с отчетного квартала организация приняла решение не включать часть общехозяйственных расходов в расчет налогооблагаемой прибыли, притом что согласно НК РФ эти расходы могут признаваться в налоговом учете.  Можно ли по таким расходам, которые организацией добровольно не принимаются в целях налога на прибыль, принять к вычету НДС при наличии счета-фактуры, акта об оказанных услугах (УПД)?

О налогообложении НДС оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) и особенностях оформления счетов-фактур на предоплату

О восстановлении НДС, принятого к вычету покупателем с сумм оплаты (частичной оплаты), перечисленных в счет предстоящих поставок товаров

О принятии к вычету НДС налогоплательщиком, перечислившим суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при наличии счета-фактуры и копии договора с приложениями к нему

О восстановлении сумм НДС, ранее принятых к вычету с авансов

О применении НДС и налога на прибыль организаций в отношении товаров, уничтоженных в результате чрезвычайных ситуаций, в том числе атак БПЛА

О выставлении счетов-фактур при реализации товаров на территории РФ

О принятии к вычету сумм НДС, исчисленного при приобретении лома и отходов черных и цветных металлов

О перерасчете налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций в случае признания сделки недействительной и о восстановлении сумм НДС в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

Направлены для применения письмо ФНС № СД-4-3/11836@ от 30.12.2025

О порядке перехода со ставки НДС 20% на ставку 22%

О принятии покупателем к вычету суммы НДС в размере 2-х процентных пунктов НДС, доплаченной после 1 января 2019 г. продавцу к предварительной оплате (частичной оплате), перечисленной до 1 января 2019 г., в связи с увеличением налоговой ставки по НДС с 18 до 20 процентов

О принятии к вычету НДС на основании выставленного продавцом счета-фактуры, если в графах 10, 10а "Страна происхождения товара", 11 "Регистрационный номер таможенной декларации" проставлены прочерки

О заполнении счетов-фактур при получении предварительной оплаты (частичной оплаты)

О порядке восстановления НДС, ранее принятого к вычету покупателем с сумм оплаты (частичной оплаты), перечисленных в счет предстоящих поставок товаров

О зачете сумм ранее полученной предварительной оплаты, частичной оплаты в счет оплаты отгруженных товаров

Об НДС с сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в том числе произведенной в неденежной форме

О налоге на добавленную стоимость

Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе счета-фактуры

"По вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества"

Обзор правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков