Письмо Минфина России от 23 января 2026 г. № 03-07-11/4227

Вопрос: Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, вправе использовать с 01.01.2025 г. освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у указанных индивидуальных предпринимателей сумма доходов не превысила в совокупности 60 миллионов рублей (пп. "а" п. 1 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 г. № 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации").

ИП в период с 14.10.2004 г. по 12.08.2024 г. являлась индивидуальным предпринимателем с основным видом "Торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах" (ОКВЭД 47.11).

25.10.2024 г. ИП была повторно зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с основным видом деятельности "Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом" (ОКВЭД 68.20).

В 2024 году деятельность ИП осуществлялась на УСН с объектом налогообложения "доходы".

За 2024 год доход ИП составил до прекращения деятельности в качестве ИП - 63,9 млн рублей и после повторной регистрации - 1,6 млн рублей.

Подлежит ли суммированию доход, полученный ИП в течение 2024 календарного года до прекращения своей деятельности и после повторной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя с целью применения положений пункта 5 абзац 3 статьи 145 НК РФ, как основание для перехода на уплату НДС с 01.01.2025 г.?

Насколько применима к данному случаю позиция Министерства финансов Российской Федерации, изложенная в письме от 06.02.2018 г. № 03-15-07/6781?

Ответ:

В связи с обращением по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. № 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций, а также консультационные услуги не оказываются.

Одновременно отмечаем, что согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2025 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), признаются налогоплательщиками НДС. В связи с этим с 1 января 2025 г. указанные организации и индивидуальные предприниматели НДС для уплаты в бюджет исчисляют в соответствии с положениями главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 145 Кодекса организация или индивидуальный предприниматель, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на УСН, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном Кодексом, не превысила в совокупности установленный размер.

При этом особый порядок определения суммы доходов в случае, если физическим лицом в календарном году деятельность в качестве индивидуального предпринимателя была прекращена и начата повторно после повторной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя статьей 145 Кодекса не предусмотрен.

В силу общего положения пункта 1 статьи 55 Кодекса, под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Установление в налоговом законодательстве, применительно к конкретному налогу, такого временного параметра, как налоговый (отчетный) период, направлено на однозначное определение совокупности налогозначимых операций (фактов), имевших место в деятельности налогоплательщика в течение этого периода (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 26 сентября 2017 г. № 305-КГ17-6981).

Для целей УСН, как это предусмотрено в статье 346.19 главы 262 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса, налоговым периодом признается календарный год; отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с пунктом 3 статьи 3 Кодекса налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Соответственно, для целей абзаца пятого пункта 1 статьи 145 Кодекса и главы 26.2 Кодекса исчисление доходов с начала отчетного (налогового) периода имеет экономическое основание - отграничение субъектов малого и среднего предпринимательства, имеющих право на применение соответствующего специального налогового режима, от прочих субъектов.

Кроме того, необходимо учитывать, что положениями статьи 54.1 Кодекса предусмотрено право налоговых органов по доказыванию умышленных действий самого налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога, неправильного применения налоговой ставки, налоговой льготы, налогового режима, манипулирования статусом налогоплательщика, умышленных действий налогового агента по неудержанию (неполному удержанию) сумм налога, подлежащего удержанию налоговым агентом.

Характерными примерами такого "искажения" в том числе могут являться: создание схемы "дробления бизнеса", в том числе при перерегистрации индивидуального предпринимателя, направленной на неправомерное применение специальных режимов налогообложения; совершение действий, направленных на искусственное создание условий по использованию пониженных налоговых ставок, налоговых льгот, освобождения от налогообложения.

Соответственно, в случае если налоговым органом будет установлено, что основной целью в перерегистрации индивидуального предпринимателя является неуплата (неполная уплата) суммы налога (получение освобождения от налогообложения), то налоговый орган вправе доначислить суммы налогов исходя из действительных налоговых обязательств налогоплательщика, как если бы такой налогоплательщик не допускал нарушений.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента
Н.А. КУЗЬМИНА