Письмо Минфина России от 4 декабря 2025 г. N 03-07-11/117672

Вопрос: АО (далее - Общество) является территориальной сетевой организацией, оказывающей услуги по передаче электрической энергии и технологическому присоединению потребителей к электрическим сетям Общества.

В целях строительства и эксплуатации объектов электросетевого хозяйства Обществу со стороны различных организаций, включая государственные бюджетные учреждения, на основании соответствующих соглашений предоставляется право ограниченного пользования (сервитута) земельными участками сроком на 49 лет.

При этом в условиях заключаемых соглашений об установлении сервитутов в отношении земельных участков предусматривается единовременный характер выплат за все 49 лет, таким образом плата за сервитут по соглашению вносится однократно в полном объеме.

Сервитутодатели трактуют установление сервитута в качестве операции по передаче имущественного права - права ограниченного пользования участком, в связи с чем выставляют акт и счет-фактуру за весь период действия сервитута (49 лет).

В связи с вышеизложенным на основании нормы подпункта 2 пункта 1 статьи 21 НК РФ прошу дать пояснения по следующим вопросам:

1. В случае если в рамках соглашения об установлении сервитута на земельный участок, находящийся в государственной собственности, сроком на 49 лет Общество обязано выступать налоговым агентом по НДС на основании нормы пункта 3 статьи 161 НК РФ, то вправе ли Общество в период перечисления единовременного платежа по соглашению и исполнения обязанности налогового агента единовременно принять исчисленный "агентский" НДС к вычету со всей стоимости платежа по соглашению на основании пункта 3 статьи 171 НК РФ на основании свершившейся передачи имущественного права или же Общество обязано распределять вычет по НДС на весь период действия сервитута, то есть на 49 лет?

2. В случае если в рамках соглашения об установлении сервитута на земельный участок, не находящийся в государственной собственности, сроком на 49 лет обязанности налогового агента у Общества не возникает, то вправе ли Общество единовременно заявить к вычету сумму НДС со всей стоимости сервитута по соглашению на основании пункта 1 статьи 172 НК РФ или же Общество обязано распределять вычет по НДС на весь период сервитута, то есть на 49 лет?

3. Вправе ли Общество в рамках соглашений об установлении сервитутов на земельные участки, при соблюдении условия экономической обоснованности расходов, признавать плату за сервитуты в расходах, учитываемых при налогообложении прибыли, единовременно со всей стоимости сервитута на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ и не распределять расходы на весь период действия сервитута, то есть на 49 лет?

Ответ:

В связи с обращением о применении организацией налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и налога на прибыль организаций в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 1 статьи 274 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) собственник недвижимого имущества (земельного участка, другой недвижимости) вправе требовать от собственника соседнего земельного участка, а в необходимых случаях и от собственника другого земельного участка (соседнего участка) предоставления права ограниченного пользования соседним участком (сервитута). При этом пунктом 5 статьи 274 Гражданского кодекса предусмотрено, что собственник участка, обремененного сервитутом, вправе, если иное не предусмотрено законом, требовать от лиц, в интересах которых установлен сервитут, соразмерную плату за пользование участком.

В соответствии с абзацами вторым и третьим пункта 3 статьи 161 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления, органами публичной власти федеральной территории "Сириус" права ограниченного пользования земельным участком (сервитута) в отношении земельных участков, находящихся в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации и муниципальной собственности, земельных участков, находящихся в собственности федеральной территории "Сириус", налоговая база по НДС определяется как сумма оплаты, перечисленной за установленный сервитут, с учетом НДС. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, в интересах которых установлен сервитут. Указанные налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, и иные обязанности, установленные главой 21 Кодекса.

Таким образом, порядок уплаты НДС, предусмотренный вышеуказанными абзацами вторым и третьим пункта 3 статьи 161 Кодекса, применяется в случае предоставления прав ограниченного пользования земельным участком (сервитута) органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления, органами публичной власти федеральной территории "Сириус".

В случае предоставления права ограниченного пользования земельным участком (сервитута) налогоплательщиками, не являющимися органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления, органами публичной власти федеральной территории "Сириус", исчисление и уплата в бюджет НДС осуществляется в общеустановленном порядке, то есть налогоплательщиками, предоставляющими указанные права.

Что касается сумм НДС, предъявленных организациям и индивидуальным предпринимателям при предоставлении права ограниченного пользования земельным участком (сервитута), либо уплаченных налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями, в интересах которых установлен сервитут, то вычеты указанных сумм НДС производятся в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 Кодекса.

В отношении учета в целях налогообложения прибыли организаций единовременной платы за право ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитут) отмечаем, что при учете в целях налогообложения прибыли вышеуказанных расходов следует учитывать положения пункта 1 статьи 252 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, согласно которым в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, расходы в виде платы за сервитут признаются в целях налогообложения прибыли как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли организаций с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 272 Кодекса, и определяются с учетом положений статей 318-320 Кодекса.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Таким образом, если расходы относятся к определенному периоду времени, то они учитываются равномерно в течение этого срока, а расходы в виде единовременной платы за сервитут, установленный на неограниченное время, должны быть распределены на срок, определяемый налогоплательщиком самостоятельно исходя из требований обоснованности.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. ПРОКАЕВ