Письмо Минфина России от 30 октября 2023 г. N 03-07-11/103545

О восстановлении сумм НДС правопреемником реорганизованной организации

Вопрос: Подскажите, пожалуйста, нужно ли нам восстанавливать НДС по основным средствам с остаточной стоимостью при переходе с ОСН на УСН? Наша организация образовалась путём выделения из АО в 2021 году, которое нам передало основные средства по акту передачи без указания НДС. Само предприятие АО было образовано в 2010 году путём разделения одного единого предприятия ОАО. Данные основные средства, а именно часть здания завода, были им также переданы по акту передачи без указания НДС.

Я считаю, что наша организация не должна восстанавливать НДС, так как мы не подавали на возмещение НДС по этим основным средствам и АО не возмещали НДС, и на момент передачи нам владели им более 10 лет. Подскажите, как правильно поступить.

Ответ: В связи с обращением по вопросу о применении налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 3.1 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) правопреемник реорганизованной организации обязан в случаях, предусмотренных подпунктами 2-4 пункта 3 статьи 170 Кодекса, восстановить суммы налога на добавленную стоимость, принятые реорганизованной организацией к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, либо оплате, частичной оплате, перечисленной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом в соответствии с абзацем шестым пункта 3.1 статьи 170 Кодекса восстановление указанных сумм налога на добавленную стоимость производится правопреемником организации на основании счетов-фактур (копий счетов-фактур), выставленных такой организации и прилагаемых к передаточному акту или разделительному балансу, исходя из стоимости указанных в них переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в отношении переданных основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. При отсутствии у правопреемника счетов-фактур такой организации восстановление сумм налога на добавленную стоимость производится правопреемником на основании бухгалтерской справки-расчета с применением налоговых ставок, предусмотренных пунктом 2 или 3 статьи 164 Кодекса (действовавших на момент приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав, основных средств указанной организацией), к стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, указанной в передаточном акте или разделительном балансе.

Заместитель директора Департамента                              В.А. Прокаев

Текст письма опубликован 22.12.2023 в информационной системе «ГАРАНТ»