Письмо Минфина России от 26 мая 2025 г. N 03-07-11/51310

О применении НДС в случае если физическим лицам услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения оказывает субарендатор, а налогоплательщик оказывает субарендатору услуги по управлению хозяйственной деятельностью

Вопрос: Прошу дать письменные разъяснения по вопросу применения по НДС ставки 0% (пп. 18 и пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ) в отношении следующей ситуации.

В 2023 году у ИП по договорам аренды находились во временном владении и пользовании объекты недвижимости.

Все объекты недвижимости являются местами для временного проживания граждан, они же являются объектами туристической индустрии, введёнными в эксплуатацию и включенными в реестр объектов туристской индустрии, имеющими классификацию.

В 2023 году ИП с согласия собственников вышеуказанных объектов сдал вышеуказанные объекты по договору субаренды - ООО.

В 2023 году, после того как все вышеуказанные объекты перешли по договорам субаренды во временное пользование к ООО, последнее заключило с ИП договоры управления вышеуказанными объектами.

Согласно договорам управления, ИП исполнял по заданию заказчика - ООО, услуги по управлению хозяйственной деятельностью и организации питания граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства в пунктах временного размещения (в вышеуказанных объектах недвижимости) в объеме и характеристиках согласно спецификации, являющейся неотъемлемой частью договоров управления.

Оплата по договорам управления между ИП и ООО производилась на основании фактически проживших в расчетный месяц граждан и не была фиксированной.

Все услуги и сопутствующие услуги оказывались непосредственно самим ИП за единую цену с обязательным исполнением норм и правил к таким видам услуг в соответствии с нормативно-правовыми актами Российской Федерации.

ИП в 2023 году осуществлял деятельность по коду 55.10 "Деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания".

ИП оказывал услуги по вышеуказанному ОКВЭД в отношении физических лиц.

ИП считает, что по вышеуказанным выполненным услугам к нему должна быть применена налоговая ставка по НДС в размере 0 процентов либо по пп. 18 п. 1 ст. 164 НК РФ, так как он выполнял данные услуги по договорам управления, и необходимо применять эту норму, так как он фактически пользовался на ином праве объектами туристической индустрии.

Либо в отношении ИП, по вышеуказанным выполненным услугам должна быть применена налоговая ставка по НДС в размере 0 процентов по пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ, так как он выполнял сопутствующие услуги к временному проживанию граждан, включенные в стоимость номера, входящие в гостиничные услуги, оказываемые в гостиницах, в том числе услуги питания, предусмотренные "Положением о классификации средств размещения", утвержденным постановлением Правительства РФ от 27 декабря 2024 года N 1951.

Прошу дать письменные разъяснения по вопросу применения по НДС ставки 0% (пп. 18 и пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ). Должна ли быть применена налоговая ставка по НДС в размере 0 процентов в отношении ИП по вышеуказанным выполненным услугам?

Ответ:

В связи с обращением Департамент налоговой политики с учетом позиции ФНС России сообщает следующее.

Как следует из обращения, налогоплательщик предоставляет в субаренду объекты, включенные в реестр объектов туристской индустрии. Одновременно налогоплательщик оказывает субарендатору услуги по управлению хозяйственной деятельностью и организации питания физическим лицам, размещенным в указанных объектах туристской индустрии. В рамках этих услуг сотрудники налогоплательщика, в частности, ведут работу по круглосуточному приему физических лиц, проводят ежедневную уборку соответствующих номеров, организуют трехразовое питание.

Согласно абзацу первому подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 июля 2022 г. налогообложение налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0 процентов.

При этом абзацем вторым подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса установлено, что ставка НДС в размере 0 процентов при реализации указанных услуг применяется по 30 июня 2027 г. включительно, если иное не установлено абзацем третьим подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

При этом понятия "объект туристской индустрии", "средство размещения", "гостиница" Кодексом не определены. Поэтому при применении понятий, используемых в подпункте 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса, следует применять соответствующее отраслевое законодательство Российской Федерации.

Статьей 1 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" в редакции, действующей с 1 января 2025 г., предусмотрены следующие понятия:

средство размещения - имущественный комплекс, включающий в себя здание (часть здания) или строение, сооружение, помещение, участок земли, оборудование и иное имущество и используемый для временного размещения и обеспечения временного проживания физических лиц. К средствам размещения не относятся жилые помещения, за исключением случаев, предусмотренных другими федеральными законами;

гостиница - тип средства размещения, в котором предоставляются гостиничные услуги и которое соответствует требованиям, установленным положением о классификации средств размещения, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 27 декабря 2024 г. N 1951, вступившим в силу с 1 января 2025 г. (далее - Положение N 1951);

гостиничные услуги - комплекс услуг по предоставлению физическим лицам мест для временного проживания в гостинице и иных услуг, предусмотренных Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2020 г. N 1853 (далее - Правила N 1853), которые предоставляются индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами.

Согласно пункту 2 Правил N 1853, ценой номера (места в номере) является стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, определенных исполнителем, оказываемых за единую цену. При этом пунктом 4 Правил N 1853 предусмотрено, что цена номера (места в номере) соответствующей категории устанавливается одинаковой для всех потребителей, за исключением случаев, когда законодательством Российской Федерации или локальными нормативными актами исполнителя допускается предоставление льгот и преимуществ для отдельных категорий потребителей.

На основании абзаца девятого пункта 2 Правил N 1853 состав услуг, входящих в гостиничные услуги, определяется требованиями к гостинице и в случае присвоения гостинице определенной категории требованиями к присвоенной категории, установленными Положением N 1951.

Таким образом, при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания по цене номера (места в номере), определенной как стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, оказываемых за единую цену, которая является одинаковой для всех потребителей, налоговая база по НДС, к которой применяется налоговая ставка в размере 0 процентов, определяется исходя из стоимости временного проживания и услуг, поименованных в Положении N 1951.

С учетом изложенного, и принимая во внимание, что в рассматриваемой ситуации физическим лицам услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения оказывает субарендатор, а налогоплательщик оказывает субарендатору услуги по управлению хозяйственной деятельностью, в отношении которых налоговая ставка НДС в размере 0 процентов Кодексом не предусмотрена, налогоплательщиком положения вышеуказанного подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса не применяются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента    Н.А. Кузьмина