Письмо Минфина России от 1 апреля 2026 г. № 03-07-11/26586

"Об определении налоговой базы по НДС в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых налогоплательщиком при расчетах конечной стоимости государственных контрактов"

Вопрос: В ходе реализации строительных государственных контрактов Подрядчики часто сталкиваются с проблемой недооценки размера НДС в смете контракта, что создает ситуацию, при которой компании вынуждены покрывать разницу за счет собственных средств.

Так при расчетах конечной стоимости государственных контрактов Заказчиками исключается НДС на работы и услуги, не подлежащие налогообложению по налоговому законодательству РФ (ст. 149 НК РФ) со ссылкой на п. 181 Методики определения сметной стоимости продукции (приказ Минстрой № 421/пр), а также п. 3 Общих положений Порядка определения начальной (максимальной) цены контракта (приказ Минстрой № 841/пр). Например, в составе сметы контракта не начисляются и не оплачиваются Подрядчику НДС на затраты по оформлению банковских гарантий, НДС на затраты на мероприятия по компенсации водным биологическим ресурсам, НДС на плату за негативное воздействие на окружающую среду.

Вместе с этим, в соответствии с разъяснениями Федеральной налоговой службы (ФНС), полученными нами в ответ на обращение по вопросу учета налога на добавленную стоимость (НДС) в отношении работ, которые освобождены от налогообложения в соответствии с налоговым законодательством РФ, согласно положениям Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 40), налоговая база определяется исходя из цены, установленной сторонами сделки. При этом исчисление налога на добавленную стоимость по отдельным составляющим договорной цены Кодексом не предусмотрено. Следовательно, Подрядчик обязан выплатить НДС от полной суммы государственного контракта, включая работы, которые в соответствии с налоговым законодательством РФ не облагаются НДС.

В итоге, в отсутствии компенсации НДС на отдельные позиции сметы контракта, сформированные на основании расчета НМЦК, расчет которого, в свою очередь, базируется на данных утвержденной сметной документации по объекту, нарушается право Подрядчика на компенсацию всех издержек и получение вознаграждения, которые должны быть включены в цену договора подряда в соответствии с п. 2 статьи 709 Гражданского кодекса РФ.

Таким образом, с учетом вышеизложенной позиции ИФНС, что Подрядчик обязан выплатить НДС от полной суммы государственного контракта, и для целей приведения в соответствие действующих правил налогообложения и определения стоимости строительства объектов, просим внести изменение в Методику определения сметной стоимости строительства (приказ Минстрой № 421/пр), изложив абзац первый п. 181 Методики в редакции:

"Расчет суммы НДС выполняется от итогов глав 1-12 сводного сметного расчета с учетом резерва средств на непредвиденные работы и затраты, в соответствии с п. 1 ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации".

Ответ:

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Вопросы, касающиеся порядка определения цены товаров (работ, услуг), реализуемых налогоплательщиком на основании договоров, в том числе государственных контрактов, положениями Кодекса не регулируются.

Кроме того, вопросы, связанные с разъяснением методики определения сметной стоимости строительства, реконструкции, капитального ремонта, сноса объектов капитального строительства, работ по сохранению объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации на территории Российской Федерации, утвержденной приказом Минстроя России от 4 августа 2020 г. № 421/пр, к компетенции Минфина России не относятся.

В связи с этим дать ответ по существу вопросов, изложенных в письме, не представляется возможным.

Одновременно отмечаем, что согласно пункту 1 статьи 166 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщики НДС дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязаны предъявить к уплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.

Учитывая изложенное, налоговая база по НДС в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых налогоплательщиком, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС. При этом сумма НДС, исчисленная налогоплательщиком исходя из указанной налоговой базы, предъявляется к уплате покупателю товаров (работ, услуг) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых им товаров (работ, услуг).

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента Н.А. КУЗЬМИНА