Письмо Минфина России от 26 марта 2026 г. № 03-07-07/24708

"О применении НДС при реализации продовольственных товаров (вареников с картофелем, творогом, вишней и сыром)"

Вопрос:

Организация производит полуфабрикаты хлебобулочные замороженные, в том числе вареники в ассортименте:

- вареники с картофелем;

- вареники с творогом;

- вареники с вишней;

- вареники с сыром.

Согласно декларации соответствия ТР ТС ЕАЭС вареники имеют код ОКПД 2 (Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008), утвержденный Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст) 10.72.19.140 "Полуфабрикаты хлебобулочные замороженные".

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД 2 (Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014), облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации. В Перечне, утвержденном Постановлением N 908, содержится код ОКПД 2 10.72.19 "Изделия хлебобулочные сухие прочие или хлебобулочные изделия длительного хранения".

Пониженная ставка НДС применяется ко всей подгруппе продуктов, упомянутой в Перечне, утвержденном Постановлением N 908, в том числе входящим в нее подкатегориям, категориям, видам (Письмо Минфина России от 08.02.2019 N 03-07-11/7678).

Вареники с кодом ОКПД 2 10.72.19.140 "Полуфабрикаты хлебобулочные замороженные" входит в ОКПД 2 10.72.19 "Изделия хлебобулочные сухие прочие или хлебобулочные изделия длительного хранения", соответственно, вареники входят в Перечень изделий, облагаемых НДС по налоговой ставке 10%.

На основании изложенного, просим предоставить соответствующие разъяснения: вправе ли наша организация применять при реализации полуфабриката хлебобулочного замороженного (код ОКПД 2 10.72.19.140) налоговую ставку 10% по налогу на добавленную стоимость?

Ответ:

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации продовольственных товаров (вареников с картофелем, творогом, вишней и сыром) Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение НДС производится по ставке в размере 10 процентов при реализации продовольственных товаров, поименованных в данном подпункте, в том числе при реализации хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия). При этом вареники с картофелем, творогом, вишней и сыром в самостоятельную позицию продовольственных товаров, перечисленных в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 Кодекса, не выделены и в числе хлебобулочных изделий, перечисленных в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 Кодекса, не поименованы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте 2 статьи 164 Кодекса, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (далее - ОКПД 2), а также единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. № 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД 2, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее - Перечень). В связи с этим налогоплательщик вправе применять ставку НДС в размере 10 процентов при реализации продовольственных товаров, в том числе хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия), указанных в Перечне.

В отношении реализации продовольственных товаров, не включенных в Перечень, применяется налоговая ставка в размере 22 процентов.

По вопросу правомерности или неправомерности отнесения вареников с картофелем, творогом, вишней и сыром, к хлебобулочным изделиям отмечаем, что согласно Положению о Министерстве сельского хозяйства Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 12 июня 2008 г. № 450 "О Министерстве сельского хозяйства Российской Федерации", федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере агропромышленного комплекса, является Минсельхоз России.

Также обращаем внимание, что согласно мнению Минсельхоза России (письмо от 16 мая 2025 г. № 21/1775) оценка правильности идентификации продукции кодами ОКПД 2 может быть осуществлена только при проведении комплексной экспертизы технической документации профильными научными организациями (в части хлебобулочных изделий - ФГАНУ "Научно-исследовательский институт хлебопекарной промышленности").

Заместитель директора Департамента Н.А. КУЗЬМИНА