Письмо Минфина России от 23 января 2025 г. N 03-07-07/5196

О применении НДС при оказании услуг в гостинице

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, имеющий статус микропредприятия, бухгалтерские услуги оказываются аутсорсинговой компанией, просит пояснить возникшие вопросы во избежание нарушения налогового законодательства.

ИП применяет упрощенную систему налогообложения (далее УСН) в отношении деятельности по оказанию услуг по представлению мест для временного проживания в гостиницах и иных услуг (код ОКВЭД 55.10); с 1 января 2025 года начнет исполнять обязанности налогоплательщика НДС после утраты освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС за 2024 г. по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН; у ИП сумма доходов, определяемых в порядке, установленном НК РФ, по факту превышения выручки в совокупности 60 миллионов рублей.

ИП просит дать письменный ответ по вопросу применения законодательства РФ о налогах и сборах в отношении применения гостиницей льготной ставки НДС 0% на основании пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ при оказании услуг по предоставлению мест для временного проживания и сопутствующих услуг в случае принятия решения ИП о применении общеустановленных налоговых ставок по НДС в размере (0%, 10%, 20%):

1. Зависит ли возможность применения ставки 0% (пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ) от категории "звездности" гостиницы в отношении сопутствующих услуг, которые включены в стоимость проживания (услуги по предоставлению мест для временного проживания по цене номера (места в номере), определенной как стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, оказываемых за единую цену, которая является одинаковой для всех потребителей (за исключением случаев предоставления льгот и преимуществ для отдельных категорий потребителей))? Или достаточно того, чтобы сопутствующие услуги, которые включены в цену номера (места в номере) были поименованы в разделах VII-VIII приложения N 4 к Положению о классификации гостиниц (Постановление Правительства РФ от 18.11.2020 N 1860 (в редакции Постановления N 596 от 08.05.2024)?

Например:

- если в цену номера (места в номере) включены СПА-услуги [1], то ставку 0% (пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ) могут применять только гостиницы с соответствующей категорией "звездности" по системе классификации гостиниц или все гостиницы вне зависимости от категории?

- если в цену номера (места в номере) включены завтраки по системе "шведский стол", то ставку 0% (пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ) могут применять только гостиницы с соответствующей категорией "звездности" по системе классификации гостиниц или все гостиницы вне зависимости от категории?

2. Если гостиница, помимо предоставления услуг по проживанию со стандартным набором сопутствующих услуг, включенных в цену номера (места в номере) (например, Завтрак "Шведский стол"[2]), будет предоставлять услуги по проживанию по специальным программам повышенной комфортности - по различным "пакетам" в этих же номерах. Соответственно, стоимость "специальных программ" по проживанию будет отличаться от стандартных услуг по проживанию. При этом такое проживание доступно неограниченному кругу пользователей, дополнительные услуги (СПА-процедуры отдельно не продаются), например:

- Тариф проживания "Стандарт" ВВ (цена номера включает - завтрак "Шведский стол" + СПА-услуги);

- Тариф проживания "Комфорт" НВ (цена номера включает - завтрак "Шведский стол" + СПА-услуги + ужин);

- Тариф проживания "Полный пансион" FB (цена номера включает - завтрак "Шведский стол" + обед + ужин + СПА-услуги);

- и т.п.

В этом случае правомерно ли применение ставки НДС 0% (пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ) на услуги по предоставлению специальных пакетов по проживанию при условии, что пакеты одинаково доступны для всех потребителей?

3. Применима ли ставка НДС 0% при повышении уровня комфортности в момент заселения к забронированному тарифу?

------------------------------

[1] П. 52 (1) приложения N 4 раздела VII к Положению о классификации гостиниц (Постановление Правительства РФ от 18.11.2020 N 1860 (в редакции Постановления N 596 от 08.05.2024)

СПА-услуги (плавательный или купальный бассейн, уходы с применением косметических средств за лицом и телом, в том числе бальнеоуходы, гидромассаж и бани различных видов - количество и виды услуг по выбору гостиницы)

[2] П. 56 приложения N 4 раздела VIII к Положению о классификации гостиниц (Постановление Правительства РФ от 18.11.2020 N 1860 (в редакции Постановления N 596 от 08.05.2024)

------------------------------

Ответ:

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании услуг в гостинице и сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение НДС при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0 процентов.

Пунктом 1 статьи 166 Кодекса предусмотрено, что сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом пунктом 1 статьи 154 Кодекса установлено, что налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.

В связи с этим при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания, подлежащих налогообложению НДС по налоговой ставке в размере 0 процентов, налоговая база определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.

Согласно пункту 2 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2020 г. N 1853 (далее - Правила), ценой номера (места в номере) является стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, определенных исполнителем, оказываемых за единую цену. При этом пунктом 4 Правил предусмотрено, что цена номера (места в номере) соответствующей категории устанавливается одинаковой для всех потребителей, за исключением случаев, когда законодательством Российской Федерации или локальными нормативными актами исполнителя допускается предоставление льгот и преимуществ для отдельных категорий потребителей.

На основании абзаца девятого пункта 2 Правил состав услуг, входящих в гостиничные услуги, определяется требованиями к гостинице и в случае присвоения гостинице определенной категории требованиями к присвоенной категории, установленными Положением о классификации средств размещения, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 27 декабря 2024 г. N 1951 (далее - Положение).

Таким образом, при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания по цене номера (места в номере), определенной как стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, оказываемых за единую цену, которая является одинаковой для всех потребителей (за исключением случаев предоставления льгот и преимуществ для отдельных категорий потребителей), налоговая база по НДС, к которой применяется налоговая ставка в размере 0 процентов, определяется исходя из стоимости временного проживания и услуг, поименованных в разделе VII приложения N 2 к Положению.

Одновременно обращаем внимание, что при решении вопроса, касающегося включения в цену номера (места в номере) сопутствующих услуг, следует руководствоваться Правилами и Положением.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента    Н.А. Кузьмина