Письмо Минфина России от 5 мая 2025 г. N 03-07-08/44734

Вопрос: ООО, резидент РФ (далее - Покупатель) приобретает и оплачивает консультационные и информационные услуги у зарубежной компании - резидента ОАЭ (Дубай), не состоящей на налоговом учете в РФ (далее - Продавец).

Место оказания данных услуг - территория РФ согласно п. 1 ст. 148 НК РФ.

В этой связи просим дать разъяснения по налогообложению НДС и налогом на прибыль с учетом следующих обстоятельств.

До введения санкционных ограничений нашей организацией осуществлялись прямые расчеты с иностранным поставщиком услуг, выступая при этом налоговым агентом по НДС, уплачивая НДС в бюджет с последующим принятием сумм НДС к вычету.

В связи с введенными санкционными ограничениями Покупатель не может напрямую оплачивать услуги Продавца и для осуществления расчетов привлекает платежного агента, резидента ОАЭ, Дубай, который состоит на налоговом учете в РФ в связи с открытием рублевого счета, но не ведет деятельность на территории РФ.

Платёжный агент за вознаграждение после получения от Покупателя на свой рублевый расчетный счет в РФ денежных средств осуществляет платеж Продавцу со своего валютного счета, открытого у Продавца в банке ОАЭ в иностранной валюте.

До введения санкционных ограничений Покупатель по факту приемки услуг осуществлял прямой платеж в адрес Продавца, на основании чего выставлял сам себе счет-фактуру как налоговый агент. В счете-фактуре указывался Продавец, номер и дата произведенного платежа в адрес Продавца. Также Покупателем как налоговым агентом оплачивался НДС. Покупатель мог зачесть ранее уплаченный НДС (налоговый агент) в счет основного НДС при выполнении определенных условий.

1. Произведен платеж Продавцу;

2. На основании платежа выставлен счет-фактура;

3. НДС (налоговый агент) оплачен в бюджет;

4. Услуга принята (акт принят к учету).

После введения санкционных ограничений прямые платежи Продавцу стали невозможны, в связи с чем стороны вынуждены обращаться к услугам платежного агента.

На основании изложенного, просим предоставить письменные разъяснения путем ответов на следующие вопросы:

- При осуществлении расчетов с продавцом в изложенной ситуации через платежного агента сохраняется ли у покупателя статус налогового агента по НДС?

- При сохранении статуса налогового агента по НДС как правильно выставляется счет-фактура по платежам? Счет-фактура выставляется с данными Платежного агента или Продавца?

- Как заполняется поле "дата и номер платежа" счета-фактуры - платеж платежному агенту или дата и номер платежного поручения от Платежного агента в адрес Продавца?

- Является ли правильным такое выставление счета-фактуры?

- Может ли Покупатель (если он будет являться налоговым агентом) зачесть сумму НДС как налоговый агент при осуществлении платежей через Платежного агента?

- Появляется ли в изложенной ситуации у Покупателя статус налогового агента по налогу на прибыль?

Ответ:

В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что на основании пункта 1 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае приобретения у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах либо состоящего на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке, товаров (работ, услуг), местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица.

Согласно пункту 2 статьи 161 Кодекса налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой этого налога, и иные обязанности, установленные главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

Таким образом, российская организация, приобретающая у иностранного лица услуги, местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, исчисляет и уплачивает в бюджет налог на добавленную стоимость, в том числе в случае, если для осуществления расчетов с иностранным лицом такая российская организация привлекает платежного посредника, осуществляющего платеж в адрес иностранного лица.

При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные в соответствии со статьей 161 Кодекса налоговыми агентами, указанными, в том числе в пункте 2 статьи 161 Кодекса, принимаются к вычету в случае использования приобретаемых товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.

Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии с пунктом 1 статьи 246 Кодекса иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Согласно пункту 3 статьи 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.

Согласно подпункту 9.4 пункта 1 статьи 309 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) на территории Российской Федерации взаимозависимому лицу, определяемому в соответствии со статьей 105.1 Кодекса.

В целях подпункта 9.4 пункта 1 статьи 309 Кодекса работы считаются выполненными (услуги считаются оказанными) на территории Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Место осуществления деятельности такого покупателя определяется по месту государственной регистрации организации.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 309 Кодекса доходы, полученные иностранной организацией от реализации товаров, иного имущества (кроме указанного в подпунктах 5, 6 и 9.1 пункта 1 статьи 309 Кодекса), имущественных прав (за исключением указанных в подпункте 9.2 пункта 1 статьи 309 Кодекса), от выполнения работ (оказания услуг) (за исключением указанных в подпункте 9.4 пункта 1 статьи 309 Кодекса) на территории Российской Федерации, не подлежат обложению налогом у источника выплаты, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса.

В случае привлечения платежного посредника для перечисления доходов иностранной организации в связи с введенными в отношении Российской Федерации ограничениями на банковские операции такой посредник не считается источником выплаты дохода иностранной организации.

Таким образом, если доход иностранной организации признается доходом от источников в Российской Федерации, подлежащим налогообложению в Российской Федерации, налоговым агентом для целей пункта 1 статьи 310 Кодекса, признается российская организация, выплачивающая через посредника доход иностранной компании, вне зависимости от того, каким образом проведена оплата.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента                         В.А. ПРОКАЕВ