+7 949 317 02 91
Справка -
+7 949 317 02 91
info@gb-dnr.com
  • Текст
  • Связи
Действует c
02.06.2023
Выбор редакции
  • 02.06.2023

Письмо Федеральной налоговой службы от 2 июня 2023 г. № БС-3-11/7383@

Письмо Федеральной налоговой службы от 2 июня 2023 г. № БС-3-11/7383@

О налогообложении стоимости твердого топлива (угля) безвозмездно предоставленного в 2023 г. для бытовых нужд работникам горных предприятий

Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение по вопросам налогообложения стоимости твердого топлива (угля) безвозмездно предоставленного в 2023 году для бытовых нужд работникам горных предприятий и сообщает следующее.

1. В части налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Реализацией товаров (работ, услуг) в целях применения главы 21 Кодекса также признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.

Согласно пункту 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Пунктом 2 статьи 21 Федерального закона от 20.06.1996 N 81-ФЗ "О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности" (далее - Федеральный закон от 20.06.1996 N 81-ФЗ) предусмотрена обязанность организации по добыче (переработке) угля (горючих сланцев) за счёт собственных средств предоставлять бесплатный пайковый уголь. Нормы выдачи бесплатного пайкового угля утверждены распоряжением Правительства Российской Федерации от 04.11.2006 N 1516-р, которым не предусмотрены соответствующие нормы для Донецкой Народной Республики.

Одновременно с тем, нормативными правовыми актами Донецкой Народной Республики, а именно подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 20 Закона Донецкой Народной Республики от 12.06.2015 N 57-IHC "О государственном регулировании в сфере добычи (переработки) и использования угля (горючих сланцев), об особенностях социальной защиты работников горных предприятий" предусмотрено обеспечение отдельных категорий лиц твёрдым топливом в рамках выполнения социальных обязательств, нормы выдачи которого определяются Советом Министров Донецкой Народной Республики.

Поскольку независимо от своего волеизъявления в силу прямого указания Федерального закона от 20.06.1996 N 81-ФЗ налогоплательщик обязан передать безвозмездно уголь своим работникам, отсутствуют правовые основания для признания бесплатной передачи угля (в пределах нормы, установленной Советом Министров Донецкой Народной Республики) своим работникам реализацией и, следовательно, объектом налогообложения по НДС.

Таким образом, в случае если предприятие осуществляет передачу угля в связи с выполнением им обязанности, предусмотренной законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными правовыми актами Донецкой Народной Республики (с учётом переходного периода, установленного федеральным конституционным законом от 04.10.2022 N 5-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Донецкой Народной Республики"), то такая передача в пределах нормы, определённой Советом Министров Донецкой Народной Республики, реализацией не признаётся и НДС не облагается.

2. В части налога на прибыль организаций.

В целях применения главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходы налогоплательщика должны быть подтверждены документально.

Как указано выше, безвозмездная передача налогоплательщиком пайкового угля своим работникам и бывшим работникам осуществляется независимо от волеизъявления налогоплательщика в силу прямого указания Федерального закона от 20.06.1996 N 81-ФЗ и нормативных правовых актов Донецкой Народной Республики (с учётом переходного периода, установленного федеральным конституционным законом от 04.10.2022 N 5-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Донецкой Народной Республики").

В этой связи, расходы организации в виде стоимости такого безвозмездно передаваемого пайкового угля могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Кодекса в качестве иных обоснованных расходов при соответствии их критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

3. В части налога на доходы физических лиц.

Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации" федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налоговой деятельности, является Министерство финансов Российской Федерации.

В этой связи, с учетом пункта 5 статьи 32 Кодекса по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц стоимости твердого топлива (угля) безвозмездно предоставленного в 2023 году для бытовых нужд работникам горных предприятий направлен запрос в Министерство финансов Российской Федерации.

После согласования единой правовой позиции с Министерством финансов Российской Федерации по указанному вопросу, в адрес ГУП дополнительно будут направлены соответствующие разъяснения.

Действительный государственный
советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук

Текст письма опубликован 05.03.2023 в информационной системе ГАРАНТ

    Список файлов пуст.
Статьи, отобранные по тегам
Нормативная база
Консультации и аналитика
  • НДС и налог на прибыль при получении денежной компенсации в связи с изъятием имущества для государственных нужд

    Городские власти изымают объект недвижимости в целях государственной необходимости и выплачивают денежную компенсацию. Облагается ли денежная компенсация НДС и налогом на прибыль?
  • Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

    Прежде всего, Налоговым кодексом установлены три критерия, когда даже разрешенные расходы нельзя включать в налоговые расходы — расходы должны быть: документально подтверждены; экономически оправданы; потрачены на то, что потом принесёт доход.  Не стоит включать в расходы затраты, которые: не соответствуют ст. 252 НК РФ; направлены на получение незаконной налоговой выгоды; указаны в ст. 270 НК РФ. Также нельзая включать в расходы иные платежи.
  • Условия включения НДС в налоговые расходы налогоплательщиками, освобожденными от уплаты НДС по статье 149 НК РФ

    Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) отражен в статье 170 НК РФ.
  • Расходы на благотворительность: налогообложение передачи подарков детскому дому
  • Налогообложение продажи недвижимости учредителю

    Директор (учредитель) ООО хочет продать всю недвижимость ООО себе как ИП. Много ли негативных последствий ждет ООО и ИП в данной ситуации?
  • Частичное признание расходов и вычет НДС по приобретенным услугам

    Организация приобрела услуги электроэнергии, но не согласна с объемом оказанных услуг. По мнению Организации, услуги оказаны в меньшем объеме. Вправе ли Организация на основании выставленного УПД учесть в расходах сумму в меньшем объеме, а также принять к вычету НДС в меньшем объеме, т.е. в той сумме, в какой, по мнению Организации, услуги были фактически оказаны?
  • УСН-2026: что необходимо сделать до старта налоговой реформы
  • Амортизационная премия в целях налогообложения прибыли

    Под амортизационной премией понимается возможность единовременного признания расходом в целях налогообложения прибыли части первоначальной стоимости основного средства (за исключением ОС, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения ОС.
  • Какие налоги нужно заплатить при выдаче детских подарков к Новому году
  • Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли
  • Аренда транспортного средства. Какие расходы можно включить в налоговые расходы.

    Какие расходы будут учтены при расчете налога на прибыль, зависит от условий договора, т.е. от того, оплата каких расходов возложена на арендатора. С целью снижения рисков возникновения налоговых споров сторонам договора аренды рекомендуется отражать в тексте договора информацию о том, что организация-арендатор осуществляет ремонт транспортного средства за свой счет, а также осуществляет иные расходы, связанные с его содержанием, с перечислением последних.
  • Безвозвратные отходы в налоговом учете

    Безвозвратными считаются отходы, которые не могут быть использованы при данном состоянии техники, и технологические потери: угары, усушка, улетучивание и т.п. Безвозвратные отходы не подлежат оценке в бухгалтерском учете. Сказанное справедливо, поскольку названные отходы не могут принести экономических выгод, которые позволяют признать имущество балансовым активом. Они не могут быть использованы самим предприятием или реализованы на сторону из-за отсутствия потребителя.
  • Безвозмездное поступление товаров от учредителя

    Может ли ООО (на общей системе налогообложения и плательщик НДС) оприходовать материалы на склад от учредителя (не взнос в УФ) для дальнейшей перепродажи? Можно ли так сделать и какие налоговые последствия для ООО и учредителя?
  • Бездокументарная передача товаров покупателю

    Продукция периодически выдаётся со склада, как представительские расходы, на безвозмездной основе.  Никаких договоров и первичных документов - нет. По итогам месяца - проводим списание этой продукции. Необходимо ли начислять или восстанавливать НДС? Вычеты править под себестоимость списанной продукции?
  • Доходы и расходы по выдаче работникам и иным лицам бесплатного пайкового угля у организации - плательщика налога на прибыль

    Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная организацией (ст. 247 НК РФ). При этом прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В свою очередь, к доходам организации относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ).
  • Капитальный ремонт стоимость основного средства

    Сделали капитальный ремонт ОС на 7 млн.руб. без НДС с увеличением остаточной стоимости. Амортизация не начислялась, так как ОС были на консервации. В налоговом учете списали на прочие расходы. Теперь в отчете о финрезультате прибыль существенно больше как раз на эту сумму. Я понимаю, что это логично, так как стоимость капремонта в БУ будет амортизироваться каждый месяц, но не будет ли вопросов со стороны налоговой?
  • Налоговые расходы при получении услуг организациями, осуществляющими охранную деятельность

    Предприятие на общей системе налогообложения, может ли включать в полном объеме в расходы при исчислении налога на прибыль услуги по обеспечению физического наблюдения за объектом (осуществление внутриобъектового пропускного режима, наблюдение за отсутствием пожара на объекте, наблюдение за отсутствием противоправных посягательств путем видеонаблюдения, принятие необходимых мер при возникновении чрезвычайных ситуаций)?
  • Расходы на покупку российского ПО

    В связи с изменениями от 01.01.2025 года, просьба дать следующие разъяснения о порядке признания в составе расходов затрат на приобретение ПО: Правильно ли мы понимаем, что при покупке (адаптации, модификации) отечественного ПО, входящего в реестр российского ПО организация имеет право учесть в расходах в налоговом учете сумму по первичным документам (фактические затраты) в двойном размере? К услугам тех. поддержки указанная норма не применяется? Какими документами необходимо подкрепить операции? Нужно ли уведомлять налоговый орган о наличии подобных операций и когда? При согласии Лицензиара, Организация имеет право по сублицензионному соглашению также передать такое право покупателю?
  • Расходы на рекламу

    В налоговом учете расходы на рекламу включаются (за исключением расходов, перечисленных в ст. 270 НК РФ) в состав прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом учитываются только те расходы, которые отвечают условиям НК РФ, т. е. обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для получения дохода.
  • Расходы организаций в целях налогообложения прибыли

    Положения пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают общие характеристики определения в целях налогообложения налогом на прибыль организаций (глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации) расходов налогоплательщика, которые, как уменьшающие полученные им доходы, учитываются при расчете налоговой базы данного налога. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком затраты. Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
  • Продажа товаров с убытком взаимозависимому лицу

    На балансе ООО имеются неликвидные ТМЦ, приобретенные более 1,5 лет назад. Какие могут возникнуть налоговые риски при продаже ТМЦ с убытком взаимозависимому лицу?
Письма и разъяснения
Формы и бланки