Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 ноября 2025 г. N 03-07-11/109868

Об освобождении от налогообложения НДС операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемых с 1 января 2025 г. организацией или индивидуальным предпринимателем, применяющими УСН и использующими освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС

Вопрос: Компания ООО (сокращенно - ООО) занимается разработкой проектной и рабочей документации, а также выполнением инженерных изысканий. 15 июля 2024 г. между ООО (далее - Исполнитель) и ООО-2 (далее - Заказчик) были заключены договоры на выполнение проектных работ. В рамках вышеперечисленных договоров Заказчиком был перечислен аванс. В процессе выполнения работ и действия договоров, Заказчик решил инициировать одностороннее расторжение, и 12.12.2024 г. направил в адрес Исполнителя уведомления о расторжении договоров в одностороннем порядке, которые вступили в силу 26.12.2024 г. 26.12.2024 Исполнитель передал Заказчику по накладной все варианты разработанной документации на момент расторжения Договоров для оценки стоимости фактически выполненных работ и установления сальдо взаимных обязательств и подписания актов выполненных работ. Однако Заказчик отказался принимать выполненные работы, подписывать накладную о приемке и устанавливать стоимость выполненных работ. Соответственно, акты сдачи-приемки выполненных работ сторонами подписаны не были. 30.04.2025 г. Исполнитель обратился в Арбитражный суд с иском о взыскании с Заказчика неустойки за просрочку оплаты авансовых платежей, а также с просьбой назначить экспертизу с целью определения объема фактически выполненных работ, а также стоимости выполненных работ. В ходе судебного разбирательства стороны подписали мировое соглашение, в соответствии с которым стоимость выполненных Исполнителем работ была признана равной сумме ранее полученного аванса, на основании чего 15.08.2025 г. также были подписаны акты сдачи-приемки выполненных работ. Ключевым обстоятельством является то, что до 01.01.2025 года ООО применяло упрощенную систему налогообложения и не являлось плательщиком НДС. В соответствии с принятием Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", ООО стал вынужден применять пониженную налоговую ставку в размере 5% для своей деятельности в соответствии с п. 1 ст. 143, п. 1 ст. 145, п. 8 ст. 164, п. п. 2, 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ, п. 72 ст. 2, ч. 2 ст. 8 вышеуказанного ФЗ.

На основании изложенного выше просим дать разъяснение относительно сложившейся ситуации и предоставить письменный ответ. Возникает ли у ООО обязанность по начислению и уплате в бюджет НДС, учитывая, что данная оплата была получена в периоде, когда организация не являлась плательщиком данного налога, работы фактически были выполнены в 2024 г., и результат данных работ также был передан Заказчику в этом периоде, но, при этом, акты приемки-сдачи выполненных работ подписаны в НДС периоде, а именно, в 2025 году, когда организация стала плательщиком вышеуказанного налога?

Ответ:

В связи с обращением об исчислении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что с 1 января 2025 г. вступили в силу положения Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее соответственно - Кодекс, УСН, НДС. В связи с этим с 1 января 2025 г. НДС указанными организациями и индивидуальными предпринимателями исчисляется в соответствии с положениями главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 145 Кодекса с 1 января 2025 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на УСН, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном Кодексом, не превысила в совокупности 60 млн рублей.

Таким образом, операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 1 января 2025 г. организацией или индивидуальным предпринимателем, применяющими УСН и использующими освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, не подлежат налогообложению НДС.

В случае если за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на УСН, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов превышает в совокупности 60 млн рублей, такие организация или индивидуальный предприниматель не имеют оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 1 января 2025 г. организацией или индивидуальным предпринимателем, применяющими УСН и не имеющими оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС в порядке, установленном главой 21 Кодекса.

Что касается определения организацией или индивидуальным предпринимателем, применяющими УСН и не имеющими оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, момента определения налоговой базы по НДС в отношении работ, то согласно пункту 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При этом на основании пункта 14 статьи 167 Кодекса в случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Пунктом 1 статьи 39 Кодекса предусмотрено, что реализацией работ признается передача права собственности на результаты выполненных работ одним лицом для другого лица.

В соответствии с пунктом 1 статьи 720 Гражданского кодекса Российской Федерации заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором, принять выполненную работу (ее результат), а при обнаружении отступлений от договора немедленно заявить об этом подрядчику.

Документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ.

Таким образом, в целях определения момента определения налоговой базы по НДС днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком.

В случае если заказчик не подписал акт сдачи-приемки работ, но при этом имеется решение суда, из которого следует, что условия договора на выполнение работ исполнителем (подрядчиком) выполнены, днем выполнения работ для целей НДС следует считать дату вступления в законную силу решения суда.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель  директора Департамента
Н.А. Кузьмина