Письмо Минфина России от 13 сентября 2023 г. N 03-07-14/87315

О включении в налоговую базу по НДС утилизационного сбора в отношении транспортных средств

Вопрос: Общество заключает договоры с резидентами России о поставке транспортной техники из Китайской Народной Республики.

По одним договорам поставщика сформирована общая цена с учетом "покрытия" дополнительных расходов поставщика (таможенная очистка, уплата сборов, в том числе утилизационного сбора и доставка до пункта назначения и т.п.) и выражена общей суммой в иностранной валюте.

По другим договорам предусмотрено, что утилизационный сбор, дополнительно компенсируется (отдельно, т.е. не включён в общую стоимость).

В указанной связи, а также руководствуясь подпунктом 2 пункта 1 статьи 21 и пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса РФ, просим разъяснить субъекту внешнеэкономической деятельности вопрос о порядке определения налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость в двух случаях:

1. по договору, в котором в цену транспортных средств включены таможенная очистка, утилизационный сбор и доставка до станции назначения. Правомерно ли выделять из общей цены сумму утилизационного сбора и не начислять на нее налог на добавленную стоимость?

2. по договору, в котором утилизационный сбор не входит в цену покупки транспортных средств и компенсируется покупателем отдельно, по факту его уплаты поставщиком. Предусмотрено ли в данном случае обложение суммы утилизационного сбора, возмещаемого покупателем поставщику, налогом на добавленную стоимость?

Ответ: В связи с письмом по вопросу включения в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) утилизационного сбора в отношении транспортных средств Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них налога.

Таким образом, налоговая база по НДС при реализации транспортных средств налогоплательщиком НДС, уплачивающим утилизационный сбор в отношении транспортных средств, определяется как договорная цена этих транспортных средств. При этом по отдельным составляющим договорной цены НДС не исчисляется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента                             А.А. Смирнов

Источник: ГАРАНТ, 12.10.2023