Письмо Федеральной налоговой службы от 29 февраля 2024 г. № СД-2-3/2962@

О налоге на добавленную стоимость

Вопрос: Статьей 2 Закона N 549-ФЗ определено, что пункты 2-4 статьи 1 вступают в силу с 1 января 2024 года, а положения статьи 165 НК РФ применяются в отношении порядка подтверждения налогоплательщиками обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС за налоговые периоды начиная с 1 января 2024 года (пункты 2-3 статьи 2 Закона N 549-ФЗ).

В связи с возникшей неопределенностью в отношении начала применения внесенных изменений, просим уточнить, означают ли положения статьи 2 Закона N 549-ФЗ, что новый порядок подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов и перенос момента определения налоговой базы по НДС применяются в том случае, когда на налоговый период начиная с 1 января 2024 приходится событие подтверждения или неподтверждения налоговой ставки 0 процентов вне зависимости от того, когда была осуществлена реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 2.1 - 2.8-1, 2.10, 2.13, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 пункта 1 статьи 164 НК РФ, т.е. и в том случае, когда такие операции реализации были осуществлены до 1 января 2024 года?

Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу, касающемуся применения положений Федерального закона от 19.12.2022 N 549-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - закон N 549-ФЗ), и сообщает следующее.

Пунктами 3 и 4 статьи 1 закона N 549-ФЗ изменен порядок подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) по операциям по реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) 8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), установленный статьей 165 Кодекса, а также порядок определения момента определения налоговой базы, установленный пунктом 9 статьи 167 Кодекса, в случае, если документы, предусмотренные статьей 165 Кодекса, не собраны в течение сроков, указанных в пункте 9 статьи 165 Кодекса.

В частности предусматривается.

Согласно положениям подпунктов 1, 2, 4 пункта 1, пунктов 2, 2.1 статьи 165 Кодекса при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговые органы представляются реестры в электронном виде. При этом документы, сведения из которых отражаются в реестре, одновременно с налоговой декларацией по НДС не представляются.

Кроме того, на основании абзаца второго пункта 9 статьи 167 Кодекса в случае, если документы (их копии), предусмотренные статьей 165 Кодекса, не собраны в течение сроков, указанных в пункте 9 статьи 165 Кодекса, моментом определения налоговой базы по реализации товаров, предусмотренных подпунктами 1 и (или) 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, а также работ (услуг), предусмотренных подпунктами 2.1 - 2.8-1, 2.10, 2.13, 3, 3.1, 9, 9.1 и 12 пункта 1 статьи 164 Кодекса, является последнее число квартала, на который приходится истечение соответствующего срока, указанного в пункте 9 статьи 165 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 2 закона N 549-ФЗ указанные изменения вступили в силу с 1 января 2024 года.

Пунктом 3 статьи 2 закона N 549-ФЗ установлено, что положения статьи 165 Кодекса (в редакции закона N 549-ФЗ) применяются в отношении порядка подтверждения налогоплательщиками обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС за налоговые периоды начиная с 1 января 2024 года.

Положения статьи 2 закона N 549-ФЗ не ограничивают для целей применения вышеуказанных изменений период, в котором должна быть осуществлена реализация товаров (работ, услуг).

При этом исходя из действующих положений Кодекса, с учетом изменений, вносимых законом N 549-ФЗ, необходимо руководствоваться следующим.

1. По вопросу представления реестров по операциям по реализации товаров, предусмотренных подпунктами 1 и (или) 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса.

На основании абзаца первого пункта 9 статьи 167 Кодекса при реализации товаров, предусмотренных подпунктами 1 и (или) 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собраны документы, предусмотренные статьей 165 Кодекса.

В связи с этим, операции по реализации указанных товаров отражаются в налоговой декларации по НДС с применением налоговой ставки 0 процентов за тот налоговый период, в котором собран пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

С учетом этого, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС по операциям по реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса и подлежащих отражению в налоговых декларациях по НДС за налоговые периоды начиная с 1 квартала 2024 года, налогоплательщик обязан представить реестры, предусмотренные статьей 165 Кодекса, вне зависимости от того, когда были осуществлены операции по реализации этих товаров (до либо после 1 января 2024 года).

2. По вопросу определения момента определения налоговой базы в случае, если документы не собраны в установленный срок.

Если документы, предусмотренные статьей 165 Кодекса, не собраны в установленные пунктом 9 статьи 165 Кодекса сроки и эти сроки истекают в налоговых периодах начиная с 1 квартала 2024 года, то вне зависимости от того, когда были осуществлены (до либо после 1 января 2024 года) операции по реализации товаров, предусмотренных подпунктами 1 и (или) 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, а также работ (услуг), предусмотренных подпунктами 2.1 - 2.8-1, 2.10, 2.13, 3, 3.1, 9, 9.1 и 12 пункта 1 статьи 164 Кодекса, моментом определения налоговой базы по реализации таких товаров (работ, услуг), является последнее число квартала, на который приходится истечение указанных сроков (абзац второй пункта 9 статьи 167 Кодекса).

В этом случае, операции по реализации указанных товаров (работ, услуг) подлежат отражению с применением налоговой ставки 10 и (или) 20 процентов в налоговой декларации по НДС за тот налоговый период, на который приходится истечение сроков, указанных в пункте 9 статьи 165 Кодекса.

Действительный государственный советник
Российской Федерации 2 класса Д.С. Сатин

Документ представлен 21.03.2024 в системе ГАРАНТ

Список файлов пуст.

Статьи, отобранные по тегам

Нормативная база

Приказ Федеральной налоговой службы от 5 октября 2015 г. N ММВ-7-6/438@
О проведении пилотного проекта по приему от налогоплательщиков в электронной форме реестров сведений из документов, предоставляемых в обоснование применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 3, 9 и 9.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, и их обработке в информационной системе налоговых органов

Консультации и аналитика

НДС 0% в отношении работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории
Cтавка НДС 0% применяется в отношении работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (подп. 2.6 п. 1 ст. 164 НК РФ)
НДС 0% при международных перевозках товаров
Ставка НДС 0% применяется при реализации услуг по международной перевозке товаров (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). В целях ст. 164 НК РФ под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ/
НДС 0% при реализации транспортно-экспедиционных услуг
Ставка НДС 0% применяется при реализации транспортно-экспедиционных услуг, а также услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, оказываемых российскими организациями или ИП, для осуществления перевозки или транспортировки ж/д транспортом экспортируемых (реэкспортируемых) товаров, указанных в подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ.
Документальное подтверждение нулевого НДС по работам и услугам
В соответствии с п. 15 ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов при реализации товаров, работ (услуг), предусмотренных абзацами вторым и третьим подпункта 1, подпунктами 2.1 - 2.3, 2.5, 2.6, 2.8, 2.8-1, 2.10, 2.13, 3, 3.1, 4, 4.1 - 4.3 , 9, 9.1, 9.3, 9.4, 12 п. 1 ст. 164 НК РФ, налогоплательщик может представить в налоговый орган реестры, указанные в приказе ФНС от 14.03.2024 № ЕД-7-15/202@
НДС 0% по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения (льгота для объектов туристской индустрии)
С 1 июля 2022 года и до 31 декабря 2030 года ставка НДС 0% применяется в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения (подп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ). Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговые органы представляется отчет о доходах от оказания услуг по предоставлению мест для временного проживания (абзац первый п. 5.5 ст. 165 НК РФ).
Перечень товаров, при продаже которых применяется налоговая ставка по НДС 0% и 10%
Оптовая база торгует соками, водами, пиво. Имеет статус плательщика НДС. Какую ставку НДС начислять на продажу товаров. (0%, 10%.22%). Это зависит от вида товара. Нам нужен перечень таких товаров, по которому определяется ставка НДС.
Ставки НДС

Письма и разъяснения

Письмо Минфина России от 29 июля 2022 г. N 03-07-08/73487
О применении НДС при оказании услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава для осуществления международных перевозок
Письмо Минфина России от 30 августа 2023 г. N 03-07-08/82459
О применении НДС в отношении оказываемых российской организацией услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава
Письмо Минфина России от 9 июля 2025 г. N 03-07-08/66624
О ставке НДС при оказании российской организацией услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава для перевозок от станции, расположенной в Республике Казахстан, до станций в РФ и обратно
Письмо Минфина России от 17 марта 2026 г. № 03-07-11/21298
О применении налоговой ставки по НДС в размере 0 процентов при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостинице, введенной в эксплуатацию до 1 января 2022 г.
Письмо Минфина России от 11 марта 2026 г. № 03-07-11/19131
О применении НДС при оказании услуг по предоставлению мест для временного проживания в "хаусботе
Письмо Минфина России от 26 мая 2025 г. N 03-07-11/51310
О применении НДС в случае если физическим лицам услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения оказывает субарендатор, а налогоплательщик оказывает субарендатору услуги по управлению хозяйственной деятельностью
Письмо Минфина России от 23 января 2025 г. N 03-07-07/5196
О применении НДС при оказании услуг в гостинице
Письмо Федеральной налоговой службы, Министерства финансов Российской Федерации от 21 июня 2024 г. N ЕА-4-15/7010@
О реестрах, предусмотренных п. 15 ст. 165 НК РФ (за исключением абзаца десятого п. 15 ст. 165 НК РФ)
Письмо Федеральной налоговой службы от 26 марта 2024 г. N ЕА-4-15/3388@
О представлении реестров, предусмотренных пп.1, 2, 4 - 6 п.1, п.2 и п.2.1 ст.165 НК РФ
Письмо Федеральной налоговой службы от 13 марта 2024 N СД-4-15/2857@
О реестрах, предусмотренных п. 15 ст. 165 НК РФ (за исключением абзаца десятого п. 15 ст. 165 НК РФ). Отменено письмом от 21 июня 2024 г. N ЕА-4-15/7010@
Письмо Минфина России от 5 июня 2024 г. N 03-07-11/52082
О применении НДС при оказании услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах
Письмо Федеральной налоговой службы от 26 марта 2024 г. № СД-4-3/3370@
О применении налоговых вычетов по НДС при применении экспортером нулевой ставки по НДС
Письмо Минфина России от 9 января 2024 г. N 03-07-13/1/41
О применении ставки НДС в размере 0 процентов в случае реализации по договору с хозяйствующим субъектом Республики Беларусь товаров, вывозимых с территории РФ в третью страну, не являющуюся государством - членом ЕАЭС
Письмо Минфина России от 27 сентября 2023 г. № 03-07-11/91832
О применении налоговой ставки НДС в размере 0 процентов к цене номера, учитывая, что потребитель услуги временного проживания (гость) пользуется расположенными в гостинице тренажерным залом и бассейном без взимания дополнительной платы
Письмо Федеральной налоговой службы от 12 августа 2022 г. N СД-4-3/10526@
"О направлении письма Минфина России по вопросам, касающимся применения налоговой ставки 0% по НДС при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения"