Письмо Минфина России от 25 декабря 2023 г. N 03-07-07/125383

О размере ставки НДС, применяемой при реализации продовольственного товара с кодом ОКПД 2 10.72.19.140

Вопрос: Мы являемся представителями малого бизнеса, производим хлебобулочные изделия, в том числе "Пицца" в ассортименте".

В связи с введением Федеральной налоговой службой специального налогового кода для готовых пищевых продуктов с 01 октября 2023 года просим разъяснить следующее.

Согласно декларации соответствия ТР ТС ЕАЭС пицца имеет код ОКПД2 (Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008), утвержденный приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст) 10.72.19.140 "Полуфабрикаты хлебобулочные замороженные". Пицца не является готовым пищевым продуктом, так как корж (основа), используемый для производства пиццы, предварительно выпекается на специализированном оборудовании со степенью готовности 90%.

Согласно ГОСТ 32677-2014 "Изделия хлебобулочные Термины и определения" и ГОСТ 31806-2012 "Полуфабрикаты хлебобулочные замороженные и охлажденные" данный корж является тестовой заготовкой высокой степени готовности, продолжительность выпекания которой в пекарной камере составляет 90%. Получаемый корж - полуфабрикат (высокой степени готовности), далее заполняется начинкой, замораживается и упаковывается.

Для употребления пиццы необходимо: снять целлофановую упаковку, разморозить и выпекать в духовом шкафу или в микроволновой печи при t 200-220С° в течение 4-7 мин.

Таким образом, пицца не является готовым пищевым продуктом, так как для ее непосредственного употребления в пищу необходима дополнительная термическая обработка, поэтому следует относить пиццу к группе продуктов хлебобулочных длительного хранения, в частности, к коду ОКПД2 10.72.19.140.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 года N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД 2 (Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014), облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации. В Перечне, утвержденном Постановлением N 908, содержится код ОКПД2 10.72.19 "Изделия хлебобулочные сухие прочие или хлебобулочные изделия длительного хранения".

Пониженная ставка НДС применяется ко всей подгруппе продуктов, упомянутой в Перечне, утвержденном Постановлением N 908, в том числе входящим в нее подкатегориям, категориям, видам (письмо Минфина России от 08.02.2019 N 03-07-11/7678).

Пицца с кодом ОКПД 2 10.72.19.140 "Полуфабрикаты хлебобулочные замороженные" входит в ОКПД2 10.72.19 "Изделия хлебобулочные сухие прочие или хлебобулочные изделия длительного хранения", соответственно, пицца входит в Перечень изделий, облагаемых НДС по налоговой ставке 10%.

На основании изложенного просим дать письменное разъяснение, вправе ли хозяйствующий субъект ИП применять при реализации полуфабриката хлебобулочного замороженного (код ОКПД2 10.72.19.140) налоговую ставку 10% по налогу на добавленную стоимость?

Ответ: В соответствии с письмом по вопросу о размере ставки налога на добавленную стоимость, применяемой при реализации продовольственного товара с кодом ОКПД 2 10.72.19.140, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации, в том числе продовольственных товаров.

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте 2 статьи 164 Кодекса, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2), а также единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД2, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее - перечень при реализации). В связи с этим организация вправе применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации продукции, указанной в данном перечне. В отношении реализации продукции, не включенной в перечень, применяется налоговая ставка 20 процентов.

Поскольку код ОКПД 2 10.72.19 "Изделия хлебобулочные сухие прочие или хлебобулочные изделия длительного хранения" включает код ОКПД 2 10.72.19.140 "Полуфабрикаты хлебобулочные замороженные", то при реализации продовольственного товара, соответствующего данному коду ОКПД2, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.

Одновременно сообщается, что присвоение продукции кода по ОКПД2 подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми в соответствии с Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании".

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента                              А.А. Смирнов

Текст письма опубликован 30.01.2024 в информационной системе ГАРАНТ