Письмо Минфина России от 11 января 2024 г. N 03-07-07/1003

О применении ставки НДС в размере 10 процентов при реализации на территории РФ, зарегистрированного медицинского изделия (код ОКПД 2 32.50.50.190)

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - ООО, Общество) является производителем медицинских масок, бахил полиэтиленовых, и других медицинских изделий, в отношении которых получены регистрационные удостоверения.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 10 процентов.

Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при их реализации (далее - Перечень), утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 688 (далее - Постановление N 688).

Согласно примечанию 2 Перечня для целей применения данного Перечня следует руководствоваться кодами ОКПД 2, приведенными в Перечне, и наименованиями товаров с учетом примечания 1 (1), в соответствии с которым указанные в Перечне коды ОКПД 2 применяются в отношении медицинских изделий при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, при решении вопроса о применении пониженной ставки НДС в отношении реализуемых медицинских изделий следует руководствоваться приведенными в Перечне кодами ОКПД 2, наименованием товара с учетом примечания 1 (1) к Перечню.

В Перечень с 25.01.2018 года был внесен код ОКПД 2 32.50.50.000.

На основании приказа Росстандарта от 29.12.2018 N 1190-ст с 01.01.2021 года код ОКПД 2 32.50.50.000 (Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие) заменен на код ОКПД 2 32.50.50.190 (Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие, не включенные в другие группировки). Соответствующие изменения в Перечень в части замены кода ОКПД 2 32.50.50.000 на код ОКПД 2 32.50.50.190 внесены не были, с 01.10.2021 года к коду 32.50.50.000 в Перечне было добавлено примечание, что он применяется для медизделий, когда он есть в регистрационном удостоверении.

ФНС России в своем письме от 24.01.2020 N СД-4-3/999@ допустило применение к медизделиям с кодом 32.50.50.190 ставки НДС 10%, поскольку указанный код был введен на замену аннулированному в ОКПД 2 коду 32.50.50.000, который в Перечне, утв. Постановлением N 688, есть.

В настоящее время Росздравнадзор указывает новый код ОКПД 2 32.50.50.190 не только в новых регистрационных удостоверениях, но и в новых бланках регистрационных удостоверений, выдаваемых после внесения изменений в регистрационные досье медицинских изделий, которым до 01.01.2020 г. был присвоен код ОКПД 2 32.50.50.000.

Так, Обществу 30 марта 2020 года было выдано регистрационное удостоверение на бахилы медицинские одноразовые по ТУ 32.50.50.-003-70834095-2019, которое содержало код ОКПД 2 32.50.50.000, однако в результате внесения изменений в регистрационное досье по причине изменения адреса места производства (изготовления) медицинского изделия, Росздравнадзором 21 сентября 2021 года был выдан новый бланк регистрационного удостоверения, содержащий код ОКПД 2 32.50.50.190.

Постановлением Правительства РФ от 16.09.2023 N 1513 были внесены изменения в Постановление N 688, в соответствии с которыми с 01.01.2024 года допускается применение ставки НДС 10% для медицинских изделий:

- с кодом ОКПД 2 32.50.50.000* "Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие" (код ОКПД 2, отмеченный знаком <*>, применяется в отношении медицинских изделий, регистрационные удостоверения на которые содержат указания на данный код)

- с кодом ОКПД 2 32.50.50.190 <***> "Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие, не включенные в другие группировки" (код ОКПД 2, отмеченный знаком <***>, применяется только в отношении пеленок (простыней) впитывающих одноразовых; пеленок медицинских впитывающих, одноразовых для ухода за взрослыми, детьми и новорожденными; подгузников детских медицинских; подгузников для взрослых; прокладок урологических).

Таким образом, исходя из буквального толкования новых положений Перечня Правительством фактически возможность применения ставки НДС в 10% для аналогичных товаров (например, масок медицинских, бахил медицинских полиэтиленовых, которым до 01.01.2021 года присваивался код ОКПД 2 32.50.50.000, а после 01.01.2021 года - 32.50.50.190, поставлена в зависимость исключительно от времени получения регистрационного удостоверения на указанные изделия (до или после замены кода 32.50.50.000 на 32.50.50.190), так как возможность применения 10% НДС по коду 32.50.50.190 Перечнем ограничена указанием конкретной продукции.

Вышеизложенное прямо не предусмотрено нормами НК РФ, нарушает принципы всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ) и недопущения дискриминации (п. 2 ст. 3 НК РФ).

На основании вышеизложенного, ООО просит разъяснить, имеет ли право Общество с 01.01.2024 года применять НДС со ставкой 10% в отношении медицинских изделий, в регистрационных удостоверениях на которые стоит код ОКПД 2 32.50.50.190 (за исключением указанных в Перечне пеленок (простыней) впитывающих одноразовых; пеленок медицинских впитывающих, одноразовых для ухода за взрослыми, детьми и новорожденными; подгузников детских медицинских; подгузников для взрослых; прокладок урологических), в том числе в отношении медицинских изделий, в регистрационных удостоверениях на которые ранее стоял код ОКПД 2 32.50.50.000?

Ответ: В связи с обращением по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 10 процентов при реализации на территории Российской Федерации, зарегистрированного медицинского изделия (код ОКПД 2 32.50.50.190) Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 10 процентов. Данная ставка НДС применяется при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при их реализации, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 688 (далее - Перечень). Согласно примечанию 2 Перечня для целей применения данного Перечня следует руководствоваться кодами ОКПД 2, приведенными в Перечне, и наименованиями товаров с учетом примечания 1 (1), в соответствии с которым указанные в Перечне коды ОКПД 2 применяются в отношении медицинских изделий при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, при решении вопроса о применении пониженной ставки НДС в отношении реализуемых медицинских изделий следует руководствоваться приведенными в Перечне кодами ОКПД 2, наименованием товара с учетом примечания 1 (1) к Перечню.

На основании приказа Росстандарта от 29 декабря 2018 N 1190-ст с 1 января 2020 года код ОКПД 2 32.50.50.000 (Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие) заменен на код ОКПД 2 32.50.50.190 (Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие, не включенные в другие группировки).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 сентября 2023 г. N 1513 "О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации" внесены изменения в перечень, вступившие в силу с 1 января 2024 года. В частности, в раздел II "Медицинские изделия" Перечня добавлены медицинские изделия с кодом ОКПД 2 "32.50.50.190 <***> Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие, не включенные в другие группировки". При этом согласно Примечанию 5 Перечня, код ОКПД 2, отмеченный знаком "<***>", применяется только в отношении пеленок (простыней) впитывающих одноразовых; пеленок медицинских впитывающих, одноразовых для ухода за взрослыми, детьми и новорожденными; подгузников детских медицинских; подгузников для взрослых; прокладок урологических.

Таким образом, ставка НДС в размере 10 процентов при реализации на территории Российской Федерации медицинского изделия применяется при наличии регистрационного удостоверения на данное изделие, а также включении его в Перечень, утвержденный вышеуказанным постановлением Правительства Российской Федерации, с учетом примечаний к Перечню.

Одновременно сообщаем, что в настоящее время Минпромторгом России разрабатывается проект постановления Правительства Российской Федерации, предусматривающий включение в раздел I Перечня кода ОКПД 2 32.50.50.190 "Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие, не включенные в другие группировки".

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента                        В.А. Прокаев

Текст письма опубликован в 09.02.2024 в системе ГАРАНТ