Письмо Минфина России от 4 сентября 2014 г. N 03-04-05/44287

"О возможности включения ИП в состав профессионального вычета по НДФЛ суммы безнадежного долга с истекшим сроком исковой давности"

Вопрос: Индивидуальный предприниматель (далее - ИП), осуществляющий оптовую продажу товаров, находится на общей системе налогообложения (кассовый метод). У ИП есть безнадежная задолженность с истекшим сроком исковой давности (п.2 ст.266 НК РФ). ИП ведет учет доходов и расходов согласно гл.23 Налогового кодекса РФ и Порядку учета хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденному приказами Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее - Порядок).

Пп. 1 п.15 Порядка для ИП предусмотрена особенность: "Стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг".

Согласно Порядку товар, отгруженный Покупателю в 2009-2010 годах и не оплаченный им до настоящего времени, в расходы того отчетного периода, когда производились расходы на приобретение (2009 год), ИП не принял (при этом расчеты с поставщиками произведены полностью), Решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.10.2010 № ВАС-9939/10 признано, что п.13 и пп.1-3 п.15 вышеуказанного Порядка являются не соответствующими НК РФ, т.к. в п/п 1 п.3 ст.273 НК не установлена зависимость признания расхода от момента получения дохода: "материальные расходы... учитываются в составе расходов в момент погашения и задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья из материалов в производство".

Таким образом, на текущий момент ИП имеет убыток в виде безнадежного долга и затрат на закупку товаров, которые не были учтены в соответствии с п.15 Порядка ни в одном из периодов.

Просим дать разъяснение по следующим вопросам:

- вправе ли ИП включить в состав профессионального налогового вычета сумму дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, образовавшейся в 2009-2010 годах, в момент списания безнадежного долга;

- порядок признания в налоговом учете ИП (общая система налогообложения, кассовый метод) суммы безнадежной задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу включения в состав профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц суммы безнадежного долга с истекшим сроком исковой давности и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Учитывая изложенное, пункт 1 статьи 221 Кодекса, закрепляя положение о праве индивидуального предпринимателя на уменьшение облагаемого налогом дохода на профессиональные налоговые вычеты, одновременно определяет условия признания расходов, а именно: расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты, осуществленные налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Соблюдение требования непосредственной связи расходов с извлечением дохода от осуществления предпринимательской деятельности обеспечивается через связь расходов с производством и (или) реализацией товаров, работ, услуг.

Учитывая, что суммы безнадежных долгов, в соответствии со статьей 265 Кодекса, относятся к внереализационным расходам, такие суммы не учитываются в целях уменьшения налоговой базы в составе профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.

Заместитель директора Департамента
Р.А. Саакян