Письмо Минфина России от 9 февраля 2024 г. № 03-04-06/9812

"О страховых взносах и НДФЛ при выплате вознаграждения по гражданско-правовому договору физлицу, являющемуся ИП"

Департамент налоговой политики (далее Департамент) рассмотрел обращение от 04.12.2025 и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) Департамент разъясняет следующее.

На основании пункта 1 статьи 779 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 420 Кодекса установлено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), начисляемые по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

При этом лицами, поименованными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, являются в том числе индивидуальные предприниматели, которые признаются самостоятельными плательщиками страховых взносов.

Таким образом, в случае если организацией (заказчиком) заключен гражданско-правовой договор на оказание услуг с индивидуальным предпринимателем (исполнителем) в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности, соответствующей коду видов деятельности по ОКВЭД, указанному в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее ЕГРИП), то вознаграждение по такому договору не является для указанной организации объектом обложения страховыми взносами на основании положений пункта 1 статьи 420 Кодекса. Индивидуальный предприниматель в этом случае обязан самостоятельно уплатить страховые взносы.

Если гражданско-правовой договор на оказание услуг заключен с физическим лицом, являющимся индивидуальным предпринимателем, но не в связи с осуществлением им соответствующей предпринимательской деятельности, сведения о которой отражены в ЕГРИП, то организация с вознаграждения по такому договору должна начислить страховые взносы в общеустановленном порядке.

В части вопроса обложения налогом на доходы физических лиц сообщается следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.

Указанные российские организации именуются в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса налоговыми агентами.

Пунктом 2 статьи 226 Кодекса установлено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 226.2, 227 и 228 Кодекса.

Если доходы получены в рамках осуществления предпринимательской деятельности физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, то такие доходы подлежат налогообложению в соответствии с режимом налогообложения, применяемым индивидуальным предпринимателем.

Заместитель директора Департамента Р.А. ЛЫКОВ