Приказ Федеральной налоговой службы от 26 февраля 2025 г. N КВ-7-20/137@

Об утверждении доклада, содержащего результаты обобщения правоприменительной практики ФНС России по федеральному государственному контролю (надзору) за соблюдением законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, в том числе за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей за 2024 год

Во исполнение части 2 статьи 47 Федерального закона от 31 июля 2020 года N 248-ФЗ "О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации" приказываю:

1. Утвердить доклад, содержащий результаты обобщения правоприменительной практики ФНС России по федеральному государственному контролю (надзору) за соблюдением законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, в том числе за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей за 2024 год (далее - доклад о правоприменительной практике), согласно приложению к настоящему приказу.

2. Управлению оперативного контроля (В.Г. Мальцев) обеспечить размещение доклада о правоприменительной практике на официальном сайте контрольного (надзорного) органа в сети "Интернет".

3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на заместителя руководителя Федеральной налоговой службы, координирующего и контролирующего деятельность Управления оперативного контроля.

Исполняющий обязанности руководителя
Федеральной налоговой службы                                                                 В.Г. Колесников

Утвержден приказом ФНС России от 26 февраля 2025 г. N КВ-7-20/137@

Доклад, содержащий результаты обобщения правоприменительной практики ФНС России по федеральному государственному контролю (надзору) за соблюдением законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, в том числе за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей за 2024 год

Доклад подготовлен во исполнение части 2 статьи 47 Федерального закона от 31 июля 2020 года N 248-ФЗ "О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 248-ФЗ).

Федеральный государственный контроль (надзор) за соблюдением законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, в том числе за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей (далее - федеральный государственный контроль (надзор)) осуществляется ФНС России в соответствии с Положением о федеральном государственном контроле (надзоре) за соблюдением законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, в том числе за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 28 февраля 2022 года N 272 (далее - Положение о федеральном государственном контроле).

Федеральный государственный контроль (надзор) осуществляется в соответствии с требованиями Федерального закона N 248-ФЗ с 01.03.2022.

Предметом федерального государственного контроля (надзора) являются правила применения контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации в целях обеспечения интересов граждан и организаций, защиты прав потребителей, обеспечения установленного порядка осуществления расчетов, полноты учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, в том числе в целях налогообложения и обеспечения установленного порядка оборота товаров.

Перечень нормативных правовых актов (их отдельных положений), содержащих обязательные требования, оценка соблюдения которых осуществляется Федеральной налоговой службой в рамках федерального государственного контроля (надзора), утвержден приказом ФНС России от 3 апреля 2017 года N ММВ-7-2/278@. Указанный перечень содержит следующие нормативно-правовые акты:

- статья 1.2; статья 2; пункты 2 - 6 статья 3; статья 3.1; статья 4; статья 4.1; статья 4.2; статья 4.3; статья 4.4; статья 4.5; статья 4.6; статья 4.7; статья 5 Федерального закона N 54-ФЗ;

- статья 4; статья 5; статья 6; статья 7 Федерального закона от 03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами";

- статья 14 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе";

- приказ ФНС России от 08.09.2021 N ЕД-7-20/800@ "Об утверждении формы заявления о соответствии модели контрольно-кассовой техники требованиям законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники и формы заявления о соответствии модели фискального накопителя требованиям законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, порядка заполнения заявления о соответствии модели контрольно-кассовой техники требованиям законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники и порядка заполнения заявления о соответствии модели фискального накопителя требованиям законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, порядка направления и получения указанных документов на бумажном носителе, а также перечня дополнительных сведений, которые необходимо указывать в заявлении о соответствии модели контрольно-кассовой техники требованиям законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, и перечня дополнительных сведений, которые необходимо указывать в заявлении о соответствии модели фискального накопителя требованиям законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники";

- приказ ФНС России от 08.09.2021 N ЕД-7-20/799@ "Об утверждении форм заявлений о регистрации (перерегистрации) контрольно-кассовой техники и снятии контрольно-кассовой техники с регистрационного учета, карточки регистрации контрольно-кассовой техники и карточки о снятии контрольно-кассовой техники с регистрационного учета, а также порядка заполнения форм указанных документов и порядка направления и получения указанных документов на бумажном носителе"

- приказ ФНС России от 19.07.2021 N ЕД-7-20/673@ "Об утверждении случаев, порядка и сроков предоставления информации и документов в электронной форме организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими расчеты, и пользователями в налоговые органы через кабинет контрольно-кассовой техники";

- приказ ФНС России от 08.09.2021 N ЕД-7-20/798@ "Об утверждении порядка ведения кабинета контрольно-кассовой техники";

- приказ ФНС России от 26.07.2019 N ММВ-7-20/381@ "Об утверждении методики проведения экспертизы моделей контрольно-кассовой техники и технических средств оператора фискальных данных (соискателя разрешения на обработку фискальных данных)";

- приказ ФНС России от 08.09.2021 N ЕД-7-20/801@ "Об утверждении порядка обеспечения налоговым органам доступа к фискальным данным в режиме реального времени и представления фискальных данных оператором фискальных данных по запросу налогового органа";

- приказ ФНС России от 17.09.2021 N ЕД-7-20/815@ "Об утверждении перечня информации и (или) документов, порядка, формы и формата их предоставления оператором фискальных данных налоговым органам при проведении ими контроля и надзора";

- приказ ФНС России от 14.09.2020 N ЕД-7-20/662@ "Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию";

- Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства";

- Указание Банка России от 09.12.2019 N 5348-У "О правилах наличных расчетов".

Объектом федерального государственного контроля (надзора) является деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих расчеты в Российской Федерации, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих расчеты, при которых в соответствии с законодательством Российской Федерации контрольно-кассовая техника может не применяться, а также операторы фискальных данных, экспертные организации и изготовители.

По состоянию на 31.12.2024 в налоговых органах зарегистрировано более 3,7 млн единиц контрольно-кассовой техники (ККТ) 1,7 млн пользователями ККТ.

Продолжается формирование рынка профессиональных участников реформы ККТ. Так, по состоянию на 31.12.2024:

- в реестр экспертных организаций включены сведения о 10 экспертных организациях;

- выданы разрешения на обработку фискальных данных 16 организациям;

- на российском рынке 68 изготовителей контрольно-кассовой техники и 6 изготовителей фискальных накопителей;

- в реестре контрольно-кассовой техники содержатся сведения о 225 моделях контрольно-кассовой техники;

- в реестр фискальных накопителей включены сведения о 16 моделях фискальных накопителей.

Федеральный государственный контроль (надзор) осуществляется ФНС России с учетом риск-ориентированного подхода. Применяется скоринговая система оценки деятельности налогоплательщика на основании имеющейся у налоговых органов информации. Выявляются аномалии в деятельности налогоплательщика при применении ККТ, свидетельствующие о наличии налоговых рисков. Контрольные мероприятия проводятся только в отношении указанных налогоплательщиков.

При осуществлении контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники плановые контрольные (надзорные) мероприятия не проводятся, проверки соблюдения требований законодательства о применении контрольно-кассовой техники относятся к внеплановым проверкам.

В 2024 году при осуществлении федерального государственного контроля (надзора), с учетом ограничений, введенных постановлением Правительства Российской Федерации от 10.03.2022 N 336 "Об особенностях организации и осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля", территориальными налоговыми органами ФНС России в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей в большей степени проводились профилактические мероприятия, направленные на предупреждение совершения нарушения обязательных требований, и внеплановые контрольные (надзорные) мероприятия.

На основании решения заместителя руководителя ФНС России в 2024 году территориальными налоговыми органами ФНС России инициировано 293 документарных проверок.

В соответствии с частью 7 статьи 75 Федерального закона N 248-ФЗ в рамках выездных обследований проведено более 77 тыс. контрольных закупок.

По итогам контрольных (надзорных) мероприятий назначено административное наказание: в более 42 тыс. случаев налогоплательщики привлечены к административной ответственности в виде предупреждения, в более 35 тыс. случаев назначено административное наказание в виде административного штрафа на общую сумму более 458 млн рублей.

В целях сбора и анализа данных об объектах федерального государственного контроля (надзора) в 2024 году территориальными налоговыми органами ФНС России также проводились наблюдения за соблюдением обязательных требований, в том числе с использованием информационных ресурсов налоговых органов.

По результатам наблюдений в связи с выявлением признаков нарушения обязательных требований законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, а также по результатам рассмотрения сведений, поступивших в налоговые органы, о возможных нарушениях обязательных требований законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, вынесено более 144 тыс. решений об объявлении предостережений о недопустимости нарушения обязательных требований, что на 25% превышает показатели 2023 года.

Согласно положениям Федерального закона N 248-ФЗ при осуществлении государственного контроля (надзора), муниципального контроля проведение профилактических мероприятий, направленных на снижение риска причинения вреда (ущерба), является приоритетным по отношению к проведению контрольных (надзорных) мероприятий.

Государственный контроль (надзор), муниципальный контроль должны обеспечивать стимулы к добросовестному соблюдению обязательных требований и минимизацию потенциальной выгоды от нарушений обязательных требований.

В соответствии со статьей 16 Положения о федеральном государственном контроле в целях информирования налогоплательщиков об обязательных требованиях, а также о видах, содержании и об интенсивности проводимых контрольных (надзорных) мероприятий, территориальными налоговыми органами в 2024 году проведено более 71 тыс. обязательных профилактических визитов в отношении контролируемых лиц, приступающих к осуществлению деятельности, при осуществлении которой контролируемое лицо должно соблюдать обязательные требования, что превышает показатели 2023 года на 11 процентов.

Территориальными налоговыми органами ФНС России в рамках профилактических мероприятий в целях информирования налогоплательщиков о нормах Федерального закона N 54-ФЗ, мерах ответственности за их нарушения, а также порядке приведения в соответствие с данным Федеральным законом своей деятельности направляются информационные письма о недопустимости нарушения обязательных требований законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, а также проводятся консультации с объектами контроля по вопросам профилактики рисков нарушения обязательных требований, соблюдения обязательных требований и порядка осуществления федерального государственного контроля (надзора).

Кроме того, ФНС России реализован функционал по автоматическому направлению в адрес пользователей контрольно-кассовой техники по телекоммуникационным каналам связи или в личный кабинет налогоплательщика информационных писем о недопустимости нарушения обязательных требований.

За 2024 год в автоматическом режиме было направлено порядка 411 тыс. информационных писем.

По результатам рассмотрения полученных писем о недопустимости нарушения обязательных требований законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники порядка 50% пользователей ККТ изменили модель своего поведения.

Данный показатель говорит об эффективности использования данного механизма по информированию налогоплательщиков, который способствует обеспечению соблюдения контролируемыми лицами всех обязательных требований и снижению количества контрольных (надзорных) мероприятий в отношении контролируемых лиц.

В соответствии со статьей 39 Федерального закона N 248-ФЗ контролируемые лица, права и законные интересы которых, по их мнению, были непосредственно нарушены в рамках осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля, имеют право на досудебное обжалование.

В 2024 году в ФНС России и её территориальные налоговые органы с Единого портала государственных и муниципальных услуг (функций) в личные кабинеты государственной информационной системы "Типовое облачное решение по автоматизации контрольной (надзорной) деятельности" поступило 70 жалоб, из них:

- 53 жалобы оставлены без удовлетворения;

- 6 жалоб удовлетворены полностью;

- 11 жалоб оставлены без рассмотрения, из них:

- по 4 жалобам поступили заявления об отзыве;

- 4 жалобы поданы после истечения сроков подачи жалобы (отсутствует ходатайство о восстановлении пропущенного срока либо в удовлетворении такого ходатайства отказано);

В отношении 3 жалоб установлено, что ранее были поданы другие жалобы от тех же контролируемых лиц по тем же основаниям.

С учетом небольшого числа поступивших жалоб контролируемых лиц в ФНС России и ее территориальные органы причин досудебного обжалования решений контрольных (надзорных)органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также причин, явившихся основанием удовлетворения жалоб данных лиц в рамках досудебного обжалования, установлено менее 10.

ФНС России проанализированы основные причины досудебного обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также принятия ими решений, совершения действий (бездействия) их должностными лицами, явившихся основанием удовлетворения жалоб контролируемых лиц в рамках досудебного обжалования таких решений, действий (бездействия) в порядке, установленном Федеральным законом N 248-ФЗ.

Основной причиной подачи жалоб контролируемыми лицами в ФНС России является несогласие данных лиц с вменяемым им нарушением обязательного требования, установленного Федеральным законом N 54-ФЗ, а именно - обязанность пользователя выдать (направить) чек ККТ покупателю при осуществлении расчета.

С целью формирования единого понимания обязательных требований в деятельности подконтрольных субъектов ФНС России в течение 2024 года проводилась актуализация на официальном сайте ФНС России в сети "Интернет" перечней нормативных правовых актов, содержащих обязательные требования, оценка соблюдения которых является предметом государственного контроля (надзора), а также текстов соответствующих нормативных правовых актов или их отдельных частей.

ФНС России принято решение по проведению в 2025 году информационной кампании среди пользователей ККТ по порядку формирования и выдачи кассового чека, а также порядка проведения контрольных (надзорных) мероприятий в рамках Федерального закона N 248-ФЗ в целях повышения уровня компетентности контролируемых лиц по соблюдению обязательных требований. В адрес 1.7 млн пользователей ККТ организована рассылка неформализованных обращений через операторов электронного документооборота.

Вместе с тем существующее регулирование контрольной (надзорной) деятельности в части федерального государственного контроля (надзора), по мнению ФНС России, требует доработки. В этой связи считаем необходимым внести в Федеральный закон N 248-ФЗ следующие изменения:

1. В части 12 статьи 67 необходимо уточнить срок извещения прокуратуры о начале и результатах проведения соответствующей незамедлительной проверки (сейчас в течении суток после установления нарушения) с учетом срока внесения сведений в ЕРКНМ о документарной проверке или выездной проверке, проведенных после контрольной закупки с нарушением (5 рабочих дней со дня начала проверки). Текущая редакция исключает возможность внесения сведений о проверке в течение 5 рабочих дней.

2. В части 7 статьи 75 необходимо уточнить срок извещения прокуратуры о начале и результатах проведения соответствующей закупки (сейчас в течении суток после получения таких сведений) с учетом срока внесения сведений в ЕРКНМ о проведенной контрольной закупке, проведенной в рамках выездного обследования (5 рабочих дней с момента завершения контрольной закупки). Текущая редакция исключает возможность внесения сведений о проверке в течение 5 рабочих дней.

3. Предлагается предусмотреть возможность инициирования самостоятельной документарной проверки в рамках контроля за применением ККТ через решение руководителя (заместителя руководителя) ФНС России (управления ФНС России по субъекту РФ) по аналогии с ранее действовавшим положением абзаца 8 подпункта "а" пункта 3 постановления Правительства РФ от 10.03.2022 N 336 "Об особенностях организации и осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля".

4. В часть 3 статьи 67 добавить возможность осуществления контрольных (надзорных) действий при контрольной закупке в виде опроса и получения письменных объяснений.