+7 949 317 02 91
Справка -
+7 949 317 02 91
info@gb-dnr.com
  • Текст
  • Связи
Действует c
07.10.2016
Выбор редакции
  • 07.10.2016

Письмо Минфина России от 7 октября 2016 г. N 03-03-06/1/58471

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 октября 2016 г. N 03-03-06/1/58471

Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на ликвидацию объектов незавершенного строительства, а также сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации выводимых из эксплуатации основных средств

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Положениями статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что для целей налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно пункту 49 статьи 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются.

При этом особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (пункт 3 статьи 252 НК РФ).

В силу норм статей 256 и 257 НК РФ затраты капитального характера формируют первоначальную стоимость основного средства и списываются в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, путем начисления амортизации.

Объекты незавершенного капитального строительства не подлежат амортизации в соответствии с пунктом 2 статьи 256 НК РФ.

Кроме того, пунктом 5 статьи 270 НК РФ установлено, что расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

На основании вышеизложенного, а также принимая во внимание, что подпункт 8 пункта 1 статьи 265 позволяет включить в состав внереализационных расходов только расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства, а также суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации выводимых из эксплуатации основных средств, и учитывая, что в периоде ликвидации объекта незавершенного строительства капитальных затрат у организации не возникает, стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Одновременно сообщаем, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора департамента
А.А. Смирнов

Текст письма опубликован в бухгалтерском приложении к газете "Экономика и жизнь" от 11 ноября 2016 г. N 44, в журнале "Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", ноябрь 2016 г., N 11

    Список файлов пуст.
Статьи, отобранные по тегам
Нормативная база
  • Постановление Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 г. N 92

    Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией
Консультации и аналитика
  • Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

    Прежде всего, Налоговым кодексом установлены три критерия, когда даже разрешенные расходы нельзя включать в налоговые расходы — расходы должны быть: документально подтверждены; экономически оправданы; потрачены на то, что потом принесёт доход.  Не стоит включать в расходы затраты, которые: не соответствуют ст. 252 НК РФ; направлены на получение незаконной налоговой выгоды; указаны в ст. 270 НК РФ. Также нельзая включать в расходы иные платежи.
  • Условия включения НДС в налоговые расходы налогоплательщиками, освобожденными от уплаты НДС по статье 149 НК РФ

    Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) отражен в статье 170 НК РФ.
  • Частичное признание расходов и вычет НДС по приобретенным услугам

    Организация приобрела услуги электроэнергии, но не согласна с объемом оказанных услуг. По мнению Организации, услуги оказаны в меньшем объеме. Вправе ли Организация на основании выставленного УПД учесть в расходах сумму в меньшем объеме, а также принять к вычету НДС в меньшем объеме, т.е. в той сумме, в какой, по мнению Организации, услуги были фактически оказаны?
  • Амортизационная премия в целях налогообложения прибыли

    Под амортизационной премией понимается возможность единовременного признания расходом в целях налогообложения прибыли части первоначальной стоимости основного средства (за исключением ОС, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения ОС.
  • Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли
  • Аренда транспортного средства. Какие расходы можно включить в налоговые расходы.

    Какие расходы будут учтены при расчете налога на прибыль, зависит от условий договора, т.е. от того, оплата каких расходов возложена на арендатора. С целью снижения рисков возникновения налоговых споров сторонам договора аренды рекомендуется отражать в тексте договора информацию о том, что организация-арендатор осуществляет ремонт транспортного средства за свой счет, а также осуществляет иные расходы, связанные с его содержанием, с перечислением последних.
  • Безвозвратные отходы в налоговом учете

    Безвозвратными считаются отходы, которые не могут быть использованы при данном состоянии техники, и технологические потери: угары, усушка, улетучивание и т.п. Безвозвратные отходы не подлежат оценке в бухгалтерском учете. Сказанное справедливо, поскольку названные отходы не могут принести экономических выгод, которые позволяют признать имущество балансовым активом. Они не могут быть использованы самим предприятием или реализованы на сторону из-за отсутствия потребителя.
  • Доходы и расходы по выдаче работникам и иным лицам бесплатного пайкового угля у организации - плательщика налога на прибыль

    Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная организацией (ст. 247 НК РФ). При этом прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В свою очередь, к доходам организации относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ).
  • Капитальный ремонт стоимость основного средства

    Сделали капитальный ремонт ОС на 7 млн.руб. без НДС с увеличением остаточной стоимости. Амортизация не начислялась, так как ОС были на консервации. В налоговом учете списали на прочие расходы. Теперь в отчете о финрезультате прибыль существенно больше как раз на эту сумму. Я понимаю, что это логично, так как стоимость капремонта в БУ будет амортизироваться каждый месяц, но не будет ли вопросов со стороны налоговой?
  • Налоговые расходы при получении услуг организациями, осуществляющими охранную деятельность

    Предприятие на общей системе налогообложения, может ли включать в полном объеме в расходы при исчислении налога на прибыль услуги по обеспечению физического наблюдения за объектом (осуществление внутриобъектового пропускного режима, наблюдение за отсутствием пожара на объекте, наблюдение за отсутствием противоправных посягательств путем видеонаблюдения, принятие необходимых мер при возникновении чрезвычайных ситуаций)?
  • Расходы на ликвидацию незаврешенного объекта строительства

    Согласно положениям ст. 256 и 257 НК РФ затраты капитального характера формируют первоначальную стоимость основного средства и списываются в состав расходов путем начисления амортизации. В пункте 2 ст. 256 НК РФ прямо сказано, что объекты незавершенного капитального строительства не подлежат амортизации. Кроме того, на основании п. 5 ст. 270 НК РФ расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
  • Расходы на покупку российского ПО

    В связи с изменениями от 01.01.2025 года, просьба дать следующие разъяснения о порядке признания в составе расходов затрат на приобретение ПО: Правильно ли мы понимаем, что при покупке (адаптации, модификации) отечественного ПО, входящего в реестр российского ПО организация имеет право учесть в расходах в налоговом учете сумму по первичным документам (фактические затраты) в двойном размере? К услугам тех. поддержки указанная норма не применяется? Какими документами необходимо подкрепить операции? Нужно ли уведомлять налоговый орган о наличии подобных операций и когда? При согласии Лицензиара, Организация имеет право по сублицензионному соглашению также передать такое право покупателю?
  • Расходы на рекламу

    В налоговом учете расходы на рекламу включаются (за исключением расходов, перечисленных в ст. 270 НК РФ) в состав прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом учитываются только те расходы, которые отвечают условиям НК РФ, т. е. обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для получения дохода.
  • Расходы организаций в целях налогообложения прибыли

    Положения пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают общие характеристики определения в целях налогообложения налогом на прибыль организаций (глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации) расходов налогоплательщика, которые, как уменьшающие полученные им доходы, учитываются при расчете налоговой базы данного налога. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком затраты. Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
Письма и разъяснения