+7 949 317 02 91
Справка -
+7 949 317 02 91
info@gb-dnr.com
  • Текст
  • Связи
Действует c
31.08.2023
Выбор редакции
  • 31.08.2023

Письмо Минфина России от 31 августа 2023 г. N 03-03-06/1/83160

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 31 августа 2023 г. N 03-03-06/1/83160

Об учете для целей налогообложения прибыли расходов реорганизуемой организации, связанных с созданием имущества (объекта основных средств, не введенного в эксплуатацию), переданного организации (правопреемнику), а также расходов, формирующих первоначальную стоимость этого объекта основных средств, осуществленным самой организацией (правопреемником), в случае ввода в эксплуатацию соответствующего объекта основного средства после реорганизации

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает.

В соответствии со статьей 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) реорганизация юридического лица может осуществляться в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.

Согласно пункту 2 статьи 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.

Пунктом 4 статьи 57 ГК РФ установлено, что при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

При этом согласно статье 218 ГК РФ в случае реорганизации юридического лица право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит к юридическим лицам - правопреемникам реорганизованного юридического лица.

Таким образом, в случае реорганизации в форме присоединения одной организации к другой право собственности на имущество присоединенной организации возникает у присоединившей организации на дату внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Согласно абзацу первому пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.

Абзацем вторым пункта 9 статьи 258 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

В целях главы 25 НК РФ расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные и неимущественные права (пункт 2.1 статьи 252 НК РФ).

Следовательно, налогоплательщик применяет амортизационную премию к расходам на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования, и (или) к расходам на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств.

Таким образом, положения абзаца второго пункта 9 статьи 258 НК РФ, по мнению Департамента, учитывая нормы пункта 2.1 статьи 252 НК РФ, применяются к расходам реорганизуемой организации, связанным с созданием имущества (объекта основных средств, не введенного в эксплуатацию), переданного организации (правопреемнику), а также к расходам, формирующим первоначальную стоимость этого объекта основных средств, осуществленным самой организацией (правопреемником), в случае ввода в эксплуатацию соответствующего объекта основного средства после реорганизации.

Заместитель директора Департамента                              А.А. Смирнов

Источник: ГАРАНТ, 09.10.2023

    Список файлов пуст.
Статьи, отобранные по тегам
Нормативная база
Консультации и аналитика
  • Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

    Прежде всего, Налоговым кодексом установлены три критерия, когда даже разрешенные расходы нельзя включать в налоговые расходы — расходы должны быть: документально подтверждены; экономически оправданы; потрачены на то, что потом принесёт доход.  Не стоит включать в расходы затраты, которые: не соответствуют ст. 252 НК РФ; направлены на получение незаконной налоговой выгоды; указаны в ст. 270 НК РФ. Также нельзая включать в расходы иные платежи.
  • Условия включения НДС в налоговые расходы налогоплательщиками, освобожденными от уплаты НДС по статье 149 НК РФ

    Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) отражен в статье 170 НК РФ.
  • НКО получено имущество в качестве пожертвования: как быть с налогом на прибыль
  • Частичное признание расходов и вычет НДС по приобретенным услугам

    Организация приобрела услуги электроэнергии, но не согласна с объемом оказанных услуг. По мнению Организации, услуги оказаны в меньшем объеме. Вправе ли Организация на основании выставленного УПД учесть в расходах сумму в меньшем объеме, а также принять к вычету НДС в меньшем объеме, т.е. в той сумме, в какой, по мнению Организации, услуги были фактически оказаны?
  • Амортизационная премия в целях налогообложения прибыли

    Под амортизационной премией понимается возможность единовременного признания расходом в целях налогообложения прибыли части первоначальной стоимости основного средства (за исключением ОС, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения ОС.
  • Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли
  • Авансовые платежи по налогу на прибыль при реорганизации в форме преобразования

    ООО было реорганизовано в форме преобразования в АО 17 августа 2024 года. У АО возникает обязанность сдать декларацию за ООО за период с 01.01.2024 по 17.08.2024. За какой период АО должно сдать декларацию по налогу на прибыль за себя? Как в таком случае исчислять авансовые платежи по налогу на прибыль за 9 месяцев?
  • Аренда транспортного средства. Какие расходы можно включить в налоговые расходы.

    Какие расходы будут учтены при расчете налога на прибыль, зависит от условий договора, т.е. от того, оплата каких расходов возложена на арендатора. С целью снижения рисков возникновения налоговых споров сторонам договора аренды рекомендуется отражать в тексте договора информацию о том, что организация-арендатор осуществляет ремонт транспортного средства за свой счет, а также осуществляет иные расходы, связанные с его содержанием, с перечислением последних.
  • Безвозвратные отходы в налоговом учете

    Безвозвратными считаются отходы, которые не могут быть использованы при данном состоянии техники, и технологические потери: угары, усушка, улетучивание и т.п. Безвозвратные отходы не подлежат оценке в бухгалтерском учете. Сказанное справедливо, поскольку названные отходы не могут принести экономических выгод, которые позволяют признать имущество балансовым активом. Они не могут быть использованы самим предприятием или реализованы на сторону из-за отсутствия потребителя.
  • Доходы и расходы по выдаче работникам и иным лицам бесплатного пайкового угля у организации - плательщика налога на прибыль

    Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная организацией (ст. 247 НК РФ). При этом прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В свою очередь, к доходам организации относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ).
  • Капитальный ремонт стоимость основного средства

    Сделали капитальный ремонт ОС на 7 млн.руб. без НДС с увеличением остаточной стоимости. Амортизация не начислялась, так как ОС были на консервации. В налоговом учете списали на прочие расходы. Теперь в отчете о финрезультате прибыль существенно больше как раз на эту сумму. Я понимаю, что это логично, так как стоимость капремонта в БУ будет амортизироваться каждый месяц, но не будет ли вопросов со стороны налоговой?
  • Налоговые расходы при получении услуг организациями, осуществляющими охранную деятельность

    Предприятие на общей системе налогообложения, может ли включать в полном объеме в расходы при исчислении налога на прибыль услуги по обеспечению физического наблюдения за объектом (осуществление внутриобъектового пропускного режима, наблюдение за отсутствием пожара на объекте, наблюдение за отсутствием противоправных посягательств путем видеонаблюдения, принятие необходимых мер при возникновении чрезвычайных ситуаций)?
  • Расходы на покупку российского ПО

    В связи с изменениями от 01.01.2025 года, просьба дать следующие разъяснения о порядке признания в составе расходов затрат на приобретение ПО: Правильно ли мы понимаем, что при покупке (адаптации, модификации) отечественного ПО, входящего в реестр российского ПО организация имеет право учесть в расходах в налоговом учете сумму по первичным документам (фактические затраты) в двойном размере? К услугам тех. поддержки указанная норма не применяется? Какими документами необходимо подкрепить операции? Нужно ли уведомлять налоговый орган о наличии подобных операций и когда? При согласии Лицензиара, Организация имеет право по сублицензионному соглашению также передать такое право покупателю?
  • Расходы на рекламу

    В налоговом учете расходы на рекламу включаются (за исключением расходов, перечисленных в ст. 270 НК РФ) в состав прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом учитываются только те расходы, которые отвечают условиям НК РФ, т. е. обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для получения дохода.
  • Расходы организаций в целях налогообложения прибыли

    Положения пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают общие характеристики определения в целях налогообложения налогом на прибыль организаций (глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации) расходов налогоплательщика, которые, как уменьшающие полученные им доходы, учитываются при расчете налоговой базы данного налога. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком затраты. Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
Письма и разъяснения