Приказ МНС РФ от 23 декабря 2003 г. N БГ-3-23/709@

Опубликование: "Российская газета", N 13-д, 28.01.2004

Зарегистрировано в Минюсте РФ 20 января 2004 г. N 5431

Об утверждении формы Налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и Инструкции по ее заполнению

В соответствии с пунктом 3 и пунктом 7 статьи 80 части I Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 1999, N 14, ст. 1649; N 28, ст. 3487; 2000, N 2, ст. 134; N 32, ст. 3341; 2001, N 53 (часть I), ст. 5016, ст. 5026; 2002, N 1 (часть I), ст. 2; 2003, N 23, ст. 2174, N 27, ст. 2700 (часть I), N 28, ст. 2873) и в целях реализации положений главы 25 "Налог на прибыль организаций" части II Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 33 (часть I), ст. 3413, N 22, ст. 2026, N 30, ст. 3027, ст. 3033; 2003, N 1, ст. 2, ст. 6) приказываю:

1. Утвердить форму Налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, согласно приложению N 1 к настоящему Приказу.

2. Утвердить Инструкцию по заполнению Налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, согласно приложению N 2 к настоящему Приказу.

3. Признать утратившим силу Приказ МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-23/23 "Об утверждении формы Налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 08.02.2002, регистрационный N 3240; "Российская газета", 20.02.2002, N 33).

4. Признать утратившим силу Приказ МНС России от 07.08.2002 N БГ-3-23/420 "Об утверждении инструкции по заполнению Налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 19.08.2002, регистрационный N 3703; "Российская газета", 22.08.2002, N 157).

5. Управлениям Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по субъектам Российской Федерации:

довести настоящий Приказ до нижестоящих налоговых органов и до налогоплательщиков;

обеспечить в практической работе применение формы Налоговой декларации и инструкции по ее заполнению, утвержденных настоящим Приказом.

6. Контроль за исполнением настоящего Приказа возложить на первого заместителя Министра Российской Федерации по налогам и сборам В.В. Гусева.

Министр Российской Федерации по налогам и сборам                                Г.И.БУКАЕВ

Согласовано

Заместитель Министра финансов Российской Федерации                          М.А.МОТОРИН

19 декабря 2003 г.

Приложение N 2

Утверждена Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@

ИНСТРУКЦИЯ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ О ДОХОДАХ, ПОЛУЧЕННЫХ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ОТ ИСТОЧНИКОВ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Общие положения

1. Декларация представляется российской организацией при ее обращении в налоговые органы в целях зачета в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации и соглашениями об избежании двойного налогообложения сумм налога на прибыль (доход), уплаченного (удержанного) в иностранном государстве.

2. Налоговая декларация о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации (далее - декларация), представляется налогоплательщиками в налоговые органы по месту постановки на учет.

3. Декларация может быть представлена в налоговые органы в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве одновременно с подачей декларации по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации.

Внесение изменений и дополнений налогоплательщиком в налоговую декларацию при обнаружении в текущем отчетном (налоговом) периоде неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок (искажений), допущенных при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки или иных ошибок, повлекших завышение (занижение) сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, производится путем представления налоговой декларации за соответствующий прошлый отчетный (налоговый) период с учетом внесенных дополнений и изменений.

Указанная налоговая декларация представляется в налоговый орган на бланке установленной формы, действующей в том отчетном (налоговом) периоде, в котором первоначально была представлена декларация.

В случае невозможности определения налогоплательщиком конкретного периода, к которому относятся обнаруженные им в текущем отчетном (налоговом) периоде ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым отчетным (налоговым) периодам, налогоплательщик корректирует налоговые обязательства того отчетного (налогового) периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

4. Декларация включает в себя титульный лист (страница 001), страницу "Сведения о физическом лице" и страницы разделов I - IV. Титульный лист (стр. 001) и страница раздела IV при представлении декларации заполняются в обязательном порядке, а страницы разделов I - III, а также "Сведения о физическом лице" заполняются в зависимости от наличия сведений, подлежащих включению в декларацию. К декларации могут прилагаться добавочные страницы к разделам I - III и добавочные страницы "Сведения о физическом лице".

Все заполненные страницы декларации, включая добавочные, нумеруются последовательно, начиная с первой страницы декларации.

5. Страница 001 налоговой декларации заполняется налогоплательщиком, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".

При заполнении декларации в специально отведенных полях необходимо указать:

идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), который присвоен организации тем налоговым органом, куда представляется налоговая декларация. При заполнении ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя "ИНН", в первых двух ячейках следует проставить нули (00).

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) по месту нахождения организации указывается согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по форме N 12-1-7, утвержденной Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 22.12.1998, N 1664; "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", 1999, N 1; 2000, N 13);

вид документа (1 - первичный, 3 - корректирующий). При представлении в налоговый орган налоговой декларации с учетом внесенных дополнений и изменений в реквизите титульного листа "Вид документа" указывается код 3 (корректирующий) с отражением через дробь номера, отражающего, какая по счету налоговая декларация с учетом внесенных изменений и дополнений представляется налогоплательщиком в налоговый орган (например: 3/1, 3/2, 3/3 и т.д.);

налоговый период (отчетный период), за который представлена декларация (за месяц - 1, за квартал - 3, за полугодие - 6, за 9 месяцев - 9, за год - 0, иной период - 2);

полное наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код;

полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в ее учредительных документах (при наличии наименования в латинской транскрипции - таковая указывается);

основной государственный регистрационный номер (ОГРН) в соответствии со "Свидетельством о государственной регистрации юридического лица" (форма N Р51001) или "Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 года" (форма N Р57001), утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 N 439 "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей" (приложения N 11 и N 13 соответственно) (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 26, ст. 2586; 2003, N 7, ст. 642, N 43, ст. 4238);

количество страниц, на которых составлена налоговая декларация;

количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации.

Для организаций достоверность и полнота сведений, указанных в налоговой декларации, подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации или уполномоченного представителя. При этом указываются: фамилии, имена, отчества - полностью, ИНН - при наличии, дата подписания декларации.

Раздел "Заполняется работником налогового органа" содержит сведения о представлении налоговой декларации (способ представления; количество страниц декларации; количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации; дату представления; номер, присвоенный при регистрации декларации; фамилию и инициалы имени и отчества работника налогового органа, принявшего декларацию; его подпись).

В случае отсутствия ИНН руководителя, главного бухгалтера организации или уполномоченного представителя следует заполнить строки в отношении их на странице "Сведения о физическом лице" декларации.

В специально отведенных строках и полях страницы необходимо указать:

ИНН и КПП организации,

фамилию, имя, отчество - указываются полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность,

номер контактного телефона с указанием кода города - для возможности взаимодействия налогового органа с руководителем, главным бухгалтером или уполномоченным представителем организации,

дату рождения (число, месяц, год) - указывается в соответствии с записью в документе, удостоверяющем личность, причем название месяца записывается словом,

место рождения указывается в точном соответствии с записью в документе, удостоверяющем личность.

Если налогоплательщик указал документ, удостоверяющий личность, в котором нет сведений о дате и месте рождения, то эти показатели заполняются на основании свидетельства о рождении или другого документа, содержащего такие сведения,

пол указывается путем проставления знака V в соответствующем поле декларации,

гражданство обозначается путем указания наименования государства, гражданином которого является физическое лицо, и его числового кода в соответствии со справочником ОКСМ. При отсутствии гражданства в строке делается запись "лицо без гражданства",

сведения о документе, удостоверяющем личность (наименование документа и его код в соответствии с Приложением N 4 к Инструкции, серия, номер, наименование органа, выдавшего документ, дата выдачи),

адрес места жительства в Российской Федерации - указывается в соответствии с записью в паспорте или документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства в Российской Федерации, с обязательным указанием почтового индекса и кода субъекта Российской Федерации в соответствии с Приложением N 5 к настоящей Инструкции.

Достоверность и полнота сведений, указанных на странице "Сведения о физическом лице", заверяются подписью одного из тех лиц, который подтверждает достоверность сведений на странице 001 декларации.

Адрес места жительства в иностранном государстве - заполняется для физических лиц, не являющихся гражданами Российской Федерации.

6. Все стоимостные показатели в декларации указываются в целых рублях. Доходы, полученные в иностранной валюте от источников за пределами Российской Федерации, и расходы, произведенные в иностранной валюте в связи с получением таких доходов, пересчитываются в рубли в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Раздел I

Раздел I содержит информацию, относящуюся к полученным российской организацией доходам от источников за пределами Российской Федерации, не связанным с деятельностью обособленного подразделения российской организации в иностранном государстве, независимо от места и способа их выплаты.

Раздел I заполняется отдельно по каждому иностранному государству - источнику дохода и по каждому лицу - источнику выплаты дохода. В случае необходимости используются добавочные страницы.

Сведения о лице - источнике выплаты дохода.

В строке 010 указывается наименование иностранной организации так, как оно указано в договоре (контракте), заключенном между российской организацией и иностранной организацией, являющемся основанием для выплаты дохода.

В строке 020 указывается полное имя иностранного физического лица - источника выплаты дохода, как оно указано в договоре (контракте), заключенном между российской организацией и иностранным физическим лицом, являющемся основанием для выплаты дохода.

В строках 070 - 160 указываются сведения, относящиеся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

В строке 070 указывается вид доходов в соответствии с Перечнем видов доходов (Приложение N 1 к настоящей Инструкции) (далее - Перечень видов доходов).

В случае, если доходы, указываемые в разделе I декларации, относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам и такие доходы ранее не включались в декларацию, листы раздела I заполняются для каждого вида дохода последовательно по каждому периоду, начиная с самого раннего. Доходы указываются последовательно по видам по каждому отчетному (налоговому) периоду, в котором они включены в декларацию по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации.

В строке 080 проставляется код дохода, соответствующий виду полученного дохода (Перечень видов доходов, коды начиная с 20000).

В строке 090 указывается общая сумма дохода (брутто), полученная плательщиком без учета каких-либо вычетов и до удержания (уплаты) налогов, предусмотренных законодательством государства источника дохода.

В строке 100 указывается налоговый (отчетный) период, в котором доход включен в Российской Федерации в декларацию по налогу на прибыль организаций.

В строке 110 указывается сумма облагаемого дохода, исчисленная в соответствии с применяемыми в государстве источника дохода правилами, с которой в этом государстве был удержан (уплачен) налог.

В строках 120 - 140 указываются сведения, относящиеся к налогу, удержанному (уплаченному) в государстве источника дохода.

В строке 120 указывается название удержанного (уплаченного) налога. При этом к декларации прилагается выписка из законодательного акта с указанием на языке оригинала названия, номера и даты законодательного акта, которым налог был установлен, и названия налога с переводом на русский язык. Нотариального заверения перевода не требуется.

В строке 130 указывается ставка налога в процентах.

В строке 140 указывается сумма удержанного (уплаченного) налога, выраженная в рублях по курсу Банка России на дату удержания (уплаты) налога.

В строках 150 - 160 содержатся сведения о расходах, включенных в расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций, произведенных российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, относящихся к тем же отчетным (налоговым) периодам, что и доходы.

В строке 150 указывается сумма расходов, произведенных организацией в целом как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

В строке 160 указывается сумма расходов, произведенных организацией только за пределами Российской Федерации.

Раздел II

Раздел II содержит информацию, относящуюся к деятельности российской организации в иностранном государстве через постоянное представительство. При заполнении раздела II используются добавочные страницы в следующих случаях:

- наличия нескольких постоянных представительств;

- ведения постоянным представительством российской организации нескольких видов деятельности, по которым порядок расчета налоговой базы в Российской Федерации различается;

- ведения постоянным представительством российской организации нескольких видов деятельности, доход от каждого из которых облагается в иностранном государстве и (или) в Российской Федерации по различным налоговым ставкам.

Поля таблиц раздела II, отмеченные знаком "X", не заполняются.

В строке 010 указывается наименование обособленного подразделения российской организации, под которым оно состоит на налоговом учете в иностранном государстве.

В строке 020 указывается ИНН обособленного подразделения или его аналог, присвоенный в иностранном государстве.

В строке 060 в первых трех ячейках указывается число, месяц и год начала отчетного (налогового) периода, в последующих трех ячейках - число, месяц и год окончания отчетного (налогового) периода, в котором доход включен в декларацию по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации.

В строке 070 указывается название уплаченного налога. При этом к декларации прилагается выписка из законодательного акта с указанием на языке оригинала названия, номера и даты законодательного акта, которым налог был установлен, и названия налога с переводом на русский язык. Нотариального заверения перевода не требуется.

В строке 080 указывается ставка налога в процентах до сотых долей. Запятая указывается в отдельной клетке.

В строке 090 указывается вид деятельности постоянного представительства. Вид деятельности указывается в форме кода в соответствии с Перечнем видов деятельности, приведенным в Приложении N 3 к настоящей Инструкции. В случае осуществления постоянным представительством нескольких видов деятельности, доход от которых облагается по одинаковым ставкам и налоговая база рассчитывается одинаковым методом, в строке 090 указывается основной вид деятельности.

Строка 100.

В графе 2 указываются виды доходов в соответствии с Перечнем видов доходов.

В графе 3 указываются коды доходов (Перечень видов доходов, коды с 10000 по 13308).

В графе 4 указывается общая сумма (брутто) соответствующего вида дохода постоянного представительства без учета каких-либо вычетов и до уплаты (удержания) налогов, предусмотренных законодательством государства источника дохода.

В графе 6 указывается прибыль постоянного представительства, рассчитанная в соответствии с законодательством иностранного государства, как она указана в налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган иностранного государства, или аналогичном документе.

В графе 7 указывается сумма налога, уплаченного в иностранном государстве, выраженная в рублях по курсу Банка России на дату уплаты налога.

Графы 8 и 9 содержат сведения о расходах, произведенных российской организацией как в Российской Федерации, так и за ее пределами, связанных с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации через постоянное представительство и включенных в расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций в том же отчетном (налоговом) периоде, что и полученные доходы. Указываемые суммы расходов должны соотноситься с суммами доходов, указываемых в графе 2. Суммы расходов распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Суммы в строке "Всего" должны, соответственно, совпадать с суммами, указанными в графе 8 строк 060 и 100 и графе 8 строки 060 раздела III декларации.

В графе 8 указываются суммы расходов, относящихся к постоянному представительству, произведенных организацией в целом как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

В графе 9 указываются суммы расходов, относящихся к постоянному представительству, произведенных организацией только за пределами Российской Федерации.

Раздел III

Раздел III содержит дополнительную информацию о расходах постоянного представительства российской организации в иностранном государстве. Раздел III заполняется по каждому виду деятельности постоянного представительства, указанному в разделе II декларации.

Виды расходов приведены в Перечне видов расходов (Приложение N 2 к настоящей Инструкции) (далее - Перечень видов расходов).