Выплата дохода за аренду земельного пая у физического лица

Сельхозпредприятие, имеем пайщиков, у которых нет гражданства РФ и украинские документы на землю. Как предприятию быть с выплатой пая этим арендодателям?

Ответ.

Право собственности на земельные участки и иные объекты недвижимого имущества возникшее до 14 мая 2014 года в соответствии с законодательством Украины, и (или) возникшее после 14 мая 2014 года в порядке и на основаниях, определенных правовыми актами Донецкой Народной Республики, расположенные на территории Донецкой Народной Республики и принадлежащие физическим или юридическим лицам, включая иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранных юридических лиц, сохраняется.

Сертификаты на право на земельную долю (пай) признаются действительными и действуют до выдела земельных участков в счет указанной земельной доли (пая).

Основание: Закон Донецкой Народной Республики № 459-IIНС от 30.06.2023г.

НДФЛ удерживается в общем порядке с учетом определенных особенностей

Законодательство России о налогах и сборах применяется на территории ДНР, ЛНР, Запорожской области, Херсонской области с 01.01.2023. Иными словами, НДФЛ с доходов проживающих на этих территориях должен исчисляться и уплачиваться по правилам НК РФ с указанной даты.

Напомним эти правила. Резиденты России уплачивают НДФЛ с доходов от источников в России, а также за пределами России, а нерезиденты – только с доходов от источников в России (ст. 209 НК РФ). Причем к большинству доходов резидентов (в том числе к доходам по трудовым договорам) применяется ставка 13 (15) процентов, а к доходам нерезидентов – ставка 30 процентов (п. 1, 3 ст. 224 НК РФ). Резидентами являются те, кто в течение 12 следующих подряд месяцев находится в России не менее 183 календарных дней (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Как применяются правила определения резидентства в 2023 году (исчисление 183 дней) для жителей новых регионов. Этот вопрос рассмотрел Минфин России в письме от 17.02.2023 № 03-04-05/13735. Так, физические лица, постоянно проживавшие на территории ЛНР, ДНР, Запорожской области, Херсонской области на 30.09.2022, на каждую дату получения дохода в 2023 году признаются налоговыми резидентами России. Однако если по итогам 2023 года налогоплательщик будет находиться в России менее 183 дней, он признается нерезидентом. В этом случае он должен представить в налоговую инспекцию по месту жительства (по месту пребывания или по месту постановки на учет) заявление в произвольной форме о неподтверждении статуса резидента для налогового периода 2023 года. Заявление с указанием Ф. И. О. (отчество при наличии) и ИНН подается не позднее 30.04.2024 (ч. 3 ст. 5 Федерального закона № 564-ФЗ). К примеру, в ДНР подтвердить постоянное место проживания можно удостоверением на постоянное проживание.

Таким образом, при выплате дохода указанным лицам в 2023 году налоговый агент должен удержать НДФЛ по ставке 13 (15) процентов лишь на том основании, что физлицо постоянно проживало на 30.09.2022 на территории новых регионов. Если по итогам 2023 года физлицо стало нерезидентом, оно должно самостоятельно сообщить об этом в налоговую инспекцию. Полагаем, что пересчитывать НДФЛ в конце года, а также сообщать инспекторам об утрате физлицом статуса резидента налоговый агент не обязан. По итогам 2023 года физлицу, статус которого изменился с резидента на нерезидента, придется доплатить НДФЛ самостоятельно.

Оплата за арендованные земельные участки (паи) может выражаться как в денежной форме, так и в натуральной форме оплаты (собственной продукции арендатора). 

В соответствии со ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации, выплачивая гражданам арендную плату, организация  и индивидуальные предприниматели (главы крестьянско-фермерского хозяйства) признаются налоговым агентом и обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы  с  физических лиц (далее-НДФЛ). На практике же арендатор не всегда имеет возможность это сделать, так как производит единовременную выплату в натуральном виде.

Согласно  п.1 ст. 210  НК РФ доход, полученный гражданами от организаций в  натуральной форме,  так же признается объектом обложения  НДФЛ.  При этом налоговая база определяется как рыночная стоимость полученной  сельхозпродукции,  исчисленная исходя из  цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3  НК РФ.  В соответствии с п.5 ст. 226 НК РФ  при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Включается ли плата за аренду земли в налоговые расходы?

Ответ.

Если договор аренды заключается в рамках деятельности налогоплательщика, направленной на получение дохода, то при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы рассматриваются, как прочие расходы на основании соответствующего договора аренды.

К прочим расходам относятся арендные платежи за арендуемое имущество (в том числе земельные участки) (пп.10 п.1 ст. 264 НК РФ).

ГЛАВбух ДНР