Налогообложение доходов, полученных иностранным гражданином

Ставка НДФЛ для иностранных граждан в 2023 году может быть 13, 15 или 30%. Чтобы определить ставку НДФЛ, вначале выясните статус человека – резидент или нерезидент.

Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13%. Для нерезидентов ставка НДФЛ — 30%.

К таким доходам, например, относится заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также некоторые иные доходы.

Как видите, гражданство работника ну никак, от слова "совсем", не связано с применением к его доходу ставки подоходного налога. Даже несмотря на то, что работник не имеет гражданства России, при определении резидентства гражданство человека значения не имеет.

Нерезидент – гражданин, иностранец или лицо без гражданства, который фактически находится в России менее 183 календарных дней в течение любых 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения человека в России не прерывается, если он выезжает для: лечения или обучения на срок менее шести месяцев; трудовых и других обязанностей, которые связаны с выполнением работ, оказанием услуг на морских месторождениях углеводородного сырья (пункт 2 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как подтвердить статус налогового резидента?

Работодатель вправе самостоятельно определить налоговый статус работника, подсчитав количество дней, которые он провел в РФ в течение указанного периода. Время пребывания в России можно подтвердить документом, удостоверяющим личность, с отметками пограничного контроля о въезде-выезде. Иногда при пересечении границы такие отметки не ставятся, например, на границе с Белоруссией, Казахстаном, или Арменией согласно положениям Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 года. В этом случае подтверждающими документами могут быть авиа- и железнодорожные билеты, квитанции из гостиниц. Кроме того, время пребывания в России можно подтвердить договорами, справками с места работы от предыдущих работодателей, выписками из табелей учета рабочего времени, приказами о командировках, путевыми листами, данными миграционных карт, документами о регистрации по месту жительства и др.

Обратите внимание!!! Вид на жительство иностранного гражданина не подтверждает налоговый статус резидента. Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона № 115-ФЗ вид на жительство является документом, подтверждающим право иностранного гражданина на постоянное проживание в РФ, свободные въезд в страну и выезд из нее, а не время его нахождения на территории РФ.

С 09.12.2017 года вступил в силу приказ ФНС России «Об утверждении формы заявления о представлении документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, формы документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, порядка и формата его представления в электронной форме или на бумажном носителе» от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@.

Для получения документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, физическому лицу необходимо заполнить и направить заявление о представлении документа, подтверждающего статус налогового резидента.

См. информацию ФНС: «Я хочу подтвердить статус налогового резидента РФ»

На дату начала применения на территории Донецкой Народной Республики налогового законодательства Российской Федерации (01.01.2023г.) лица, имеющие постоянное место жительства на территории Донецкой Народной Республики и оставшиеся на постоянное место жительства в России, признаются налоговыми резидентами РФ.

Частью 3 статьи 5 Федерального Закона Российской Федерации от 28.12.2022 № 564-ФЗ "О внесении изменений в статью 4 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" физические лица, имевшие постоянное место жительства на территории Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области или Херсонской области по состоянию на 30 сентября 2022 года, на каждую дату получения ими дохода в течение 2023 года признаются налоговыми резидентами Российской Федерации, если иное не установлено настоящей частью.

В случае, если по итогам 2023 года статус налогового резидента Российской Федерации, признанный в соответствии с настоящей частью, не соответствует для налогового периода 2023 года условиям, указанным в пункте 2 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик не признается налоговым резидентом Российской Федерации в 2023 году и представляет в налоговый орган по месту своего жительства (в налоговый орган по месту пребывания при отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации, в налоговый орган по месту постановки на учет - для физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем и не имеющего на территории Российской Федерации места жительства (места пребывания) заявление о неподтверждении статуса налогового резидента для налогового периода 2023 года, составленное в произвольной форме. Указанное заявление, содержащее фамилию, имя, отчество (при его наличии) и идентификационный номер налогоплательщика – физического лица, должно быть представлено в налоговый орган в срок, предусмотренный пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации для представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2023 года. Выдачу документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации, осуществляет Межрегиональная инспекция ФНС России по централизованной обработке данных (далее – МИ ФНС России по ЦОД).

См. Подтверждение статуса резидента РФ физическими лицами,имевшими в 2022-2023 годах постоянное место жительства на территории Донецкой Народной Республики.

Ну а теперь вернемся ставкам НДФЛ, применяемым при выплате нерезидентам дохода.

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая ставка равна 13 %, если иное не предусмотрено данной статьей. Пунктом 3 этой статьи определено, что налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых:

 в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка равна 15 %;

 от осуществления трудовой деятельности, указанной в ст. 227.1 НК РФ, в отношении которых налоговая ставка составляет 13 %;

 от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом № 115-ФЗ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 %;

 от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ, в отношении которых налоговая ставка равна 13 %;

 от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 %;

 от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории РФ согласно Федеральному закону № 4528-1, в отношении которых налоговая ставка составляет 13 %.

Планируем принять на работу гражданина Казахстана. Какую ставку по НДФЛ применять при выплате ему заработной платы?

При определении налоговой ставки необходимо также учитывать, что соглашением об избежании двойного налогообложения между РФ и страной, резидентом которой является работник, могут быть установлены особые налоговые ставки. Международные договоры имеют приоритет перед Налоговым кодексом (ч. 4 ст. 15 Конституции РФ, п. 1 ст. 7 НК РФ). Таким образом, если организация выплачивает доход нерезиденту РФ, необходимо применять положения международного договора РФ с тем государством, чьим налоговым резидентом он является.

На основании статьи 73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 с первого дня работы по найму на территории Российской Федерации доходы граждан Беларуси, Казахстана, Армении и Киргизии облагаются НДФЛ по ставке 13%. По итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физического лица. Он зависит от времени его нахождения в Российской Федерации в течение года. Этот порядок применяется независимо от гражданства и распространяется, в том числе, на граждан государств – членов ЕАЭС.

Заметим, что перерасчет налога по ставке 30% в ситуации, когда такие работники так и не получили статус резидента РФ по итогам налогового периода, Договор прямо не предусматривает. Но из положений статьи 73 Договора не следует, что сотрудники – граждане государств – членов ЕАЭС автоматически признаются налоговыми резидентами в государствах – членах ЕАЭС, где работают по найму. Договор не регулирует вопрос об определении налогового статуса.

Правила НК РФ предусматривают и пересчет НДФЛ при изменении налогового статуса работника с резидента на нерезидента. Окончательный налоговый статус сотрудника в зависимости от времени его нахождения в РФ определяется по итогам налогового периода. Тогда и следует пересчитать удержанный с начала года налог. Гражданство в РФ или в государстве – члене ЕАЭС при этом значения не имеет.

Пример. Пересчет НДФЛ сотруднику из ЕАЭС

01.07.2023г. на работу в компанию был принят гражданин Казахстана. Ему установили месячный оклад 20 000 руб. Поскольку это гражданин из государства – члена ЕАЭС, из его доходов бухгалтер удерживал НДФЛ по ставке 13%. При выплате дохода в декабре бухгалтер установил, что налоговый статус работника поменялся на нерезидента. Поэтому за декабрь НДФЛ с дохода работника был удержан по ставке 30% в сумме 6000 руб. (20 000 руб. х 30%). Также НДФЛ, удержанный, за июль-ноябрь исходя из ставки 13%, бухгалтер пересчитал по ставке 30%. Сумма НДФЛ к доплате в бюджет составила 17 000 руб. (20 000 руб. х 5 мес. х (30% - 13%)). Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет с доходов работника за декабрь, составила 23 000 руб. (6000 + 17 000). Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от денежной выплаты (п. 4. ст. 226 НК РФ). Значит, при выплате дохода работнику за декабрь можно удержать НДФЛ в сумме 10 000 руб. (20 000 руб. х 50%). В отношении оставшейся не удержанной с работника суммы НДФЛ компания должна сообщить в налоговую инспекцию.

ГЛАВбух ДНР