Письмо Федеральной налоговой службы от 15 апреля 2025 г. № ЗГ-2-11/6179@

О применении налоговой ставки к налоговой базе по доходам от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, акций, облигаций и инвестиционных паев

Управление налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России рассмотрело обращение и сообщает следующее.

С учетом подпункта 8 пункта 6 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые базы, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.1 статьи 224 Кодекса, включают в себя налоговую базу по доходам от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, акций, облигаций и инвестиционных паев, указанных в пунктах 17.2 и 17.2-1 статьи 217 Кодекса.

Согласно пункту 17.2 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые налогоплательщиком, признаваемым налоговым резидентом Российской Федерации, от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

На основании пункта 17.2-1 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые от реализации (погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, при условии, что на дату их реализации (погашения) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года и в отношении них соблюдается одно из условий, установленных указанным пунктом.

Положения пунктов 17.2 и 17.2-1 статьи 217 Кодекс не применяются в отношении указанных в данных пункте доходов в размере части налоговой базы, указанной в подпункте 8 пункта 6 статьи 210 Кодекса, превышающей 50 миллионов рублей.

Доходы, полученные физическими лицами от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, акций, облигаций и инвестиционных паев, указанных в пунктах 17.2 и 17.2-1 статьи 217 Кодекса, за вычетом соответствующих расходов в части суммы превышающей 50 миллионов рублей, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 230 Кодекса приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов" (в редакции приказа ФНС России от 18.10.2024 N ЕД-7-11/877@ "О внесении изменений в приложения N 1 и N 2 к приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@") утверждены коды видов доходов налогоплательщика и коды видов вычетов налогоплательщика.

В Приложении N 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) по коду дохода 2792 указывается общая сумма дохода от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 Кодекса, которые на дату реализации (погашения) непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет, без учета произведенных налогоплательщиком расходов.

Произведенные налогоплательщиком расходы на приобретение акций (долей участия в уставном капитале российских организаций) указываются по соответствующему коду вычета 201 - 253.

По коду вычета 513 указывается вычет из дохода от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 Кодекса, которые на дату реализации (погашения) непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Начальник Управления
налогообложения доходов физических лиц
и администрирования страховых взносов
М.В. Сергеев