Письмо Федеральной налоговой службы от 15 июля 2024 г. № БС-17-11/2053@

О рассмотрении обращения

Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение о порядке освобождения от налогообложения доходов, полученных от продажи в 2023 году квартиры, и с учетом заключения Управления ФНС России по данному вопросу сообщает следующее.

1. По вопросу освобождения семей с двумя несовершеннолетними детьми от налогообложения доходов от продажи квартиры.

На основании пункта 2.1. статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доход от продажи квартиры, полученный семьями с двумя и более несовершеннолетними детьми, освобождается от налогообложения независимо от срока ее нахождения в их собственности, при соблюдении ряда условий.

В частности, с целью освобождения указанного дохода необходимо соблюдение условия, согласно которому налогоплательщику и (или) членам его семьи (в том числе супругу) на дату отчуждения проданного жилья не должно принадлежать в совокупности более 50% в праве собственности на иное жилое помещение с общей площадью, превышающей общую площадь купленного взамен старого жилого помещения.

Согласно сведениям, содержащимся в обращении и информационных ресурсах налоговых органов, на момент продажи в 2023 году квартиры (площадью 58,7 кв. м.) в единоличной собственности супруга налогоплательщика находилась иная квартира общей площадью 77,8 кв. м.

Таким образом, в данном случае условие, предусмотренное пунктом 2.1 статьи 217.1 Кодекса, не соблюдается.

2. По вопросу определения "единственного жилья" при исчислении минимального предельного срока владения квартирой.

На основании подпункта 4 пункта 3 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения квартирой составляет три года в случае, если в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на квартиру в собственности налогоплательщика не находится иного жилого помещения (его доли).

При этом согласно пункту 2 статьи 217.1 Кодекса в случае продажи квартиры, приобретенной налогоплательщиком по договору участия в долевом строительстве (далее - договор ДДУ) минимальный предельный срок владения такой квартирой исчисляется с даты полной оплаты ее стоимости по договору.

Таким образом, с целью применения положений пункта 2 статьи 217.1 Кодекса момент полной оплаты стоимости приобретенной по ДДУ квартиры определяется в каждом конкретном случае исходя из условий соответствующего договора и соответствующих платежных документов.

Согласно сведениям, содержащимся в обращении и информационных ресурсах налоговых органов, на основании договора купли- продажи была продана квартира, приобретенная в единоличную собственность налогоплательщика по договору ДДУ; на момент продажи иного жилья в собственности налогоплательщика(включая совместную собственность супругов) не имелось.

Таким образом, поскольку в данном случае с момента оплаты по договору ДДУ до момента ее продажи прошло менее трех лет, условие, предусмотренное подпунктом 4 пункта 3 статьи 217.1 Кодекса, также не применимо.

Следовательно, доход от продажи квартиры, полученный налогоплательщиком в 2023 году, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.

Полученный доход может быть уменьшен следующим образом:

- в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса - на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение проданной квартиры (включая проценты по ипотечному кредиту, направленному на ее приобретение, а также расходы на отделку квартиры);

- в соответствии с подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса - на сумму имущественных налоговых вычетов по расходам на приобретение квартиры и уплату процентов по ипотечному кредиту.

Согласно информационным ресурсам налоговых органов, налогоплательщиком была представлена в налоговый орган по месту жительства уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2023 год (номер корректировки 2), в которой не отразили полученные налогоплательщиком доходы от продажи квартиры. В настоящее время проводится камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации.

Действительный государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Л. Бондарчук

Текст письма опубликован 06.08.2024 в информационной системе ГАРАНТ