Социальный налоговый вычет по НДФЛ на благотворительность

Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ (за исключением вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 ст. 210 НК РФ), с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ в случаях, предусмотренных гл. 23 НК РФ, при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме доходов, перечисляемых в виде пожертвований:

- благотворительным организациям;

- социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством РФ о НКО;

- некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;

- религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;

- некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ.

Социальный вычет по НДФЛ в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований, не предоставляется при перечислении денег непосредственно физическим лицам (см. письмо Минфина России от 03.08.2021 N 03-04-05/62125).

Вычет предоставляется в размере расходов, произведенных на благотворительные цели, но не более 25 процентов от суммы облагаемого НДФЛ дохода за налоговый период (календарный год). Законом субъекта размер такого вычета может быть увеличен до 30 процентов.

Например, в 2025 году налогоплательщик перечислил в благотворительный фонд 100 000 руб. При этом его облагаемый НДФЛ доход за этот год составил 350 000 руб. В таком случае он может заявить вычет за 2025 год в размере 87 500 рублей (25% от 350 000), а не в полной сумме (седьмой абзац подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Внимание  С 1 января 2019 года Федеральным законом от 27.11.2018 N 426-Ф ("О внесении изменений в статьи 219 и 286.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации") введена новая преференция для меценатов. Так, если получателями пожертвований являются государственные и муниципальные учреждения культуры, а также НКО (фонды) в случае перечисления им пожертвований на формирование целевого капитала в целях поддержки указанных учреждений, предельный размер вычета может быть увеличен законом субъекта РФ до 30% суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению. Законом субъекта РФ также могут быть установлены категории государственных, муниципальных учреждений, осуществляющих деятельность в области культуры, и НКО (фондов), пожертвования которым могут быть приняты к вычету в увеличенном предельном размере.

Статья 219 НК РФ не содержит ограничений для получения налогоплательщиком социального налогового вычета в случае его взаимозависимости с лицом, в пользу которого он совершил пожертвование.

В случае возврата налогоплательщику пожертвований, в связи с перечислением которых им был применен социальный вычет в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ, он обязан включить сумму социального налогового вычета в налоговую базу того налогового периода, в котором имущество или его денежный эквивалент были ему фактически возвращены (восьмой абзац подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Внимание Граждане могут жертвовать не только денежные средства, но и имущество. Во втором случае для получения социального вычета по НДФЛ налогоплательщик учитывает фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на приобретение недвижимости, переданной в виде пожертвования (см. письмо Минфина России от 09.12.2019 N 03-04-07/95561).

Например, при пожертвовании купленной квартиры размер вычета на благотворительность будет определен по стоимости ее приобретения. Если же квартира была получена на безвозмездной основе, то в случае ее жертвования сумма вычета будет равна нулю, так как отсутствуют документально подтвержденные расходы на ее приобретение.

В НК РФ не установлен перечень документов, необходимых для подтверждения права физлица на получение социального налогового вычета по расходам на благотворительные цели и пожертвования. Следовательно, это могут быть любые документы, свидетельствующие о перечислении денег, например, платежное поручение, банковская выписка, квитанция к приходному кассовому ордеру и пр. В назначении платежа должно быть указано, что средства направлены на благотворительные цели, указанные в подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Внимание  Если уплаченные образовательному учреждению средства не являются безвозмездным пожертвованием, то социальный налоговый вычет по ним не предоставляется. К такому выводу пришла ФНС России в ходе рассмотрения жалобы. Во время камеральной проверки декларации по НДФЛ инспекция установила, что налогоплательщик уплачивал детскому саду и лицею средства, используя при перечислении вид платежа "добровольные пожертвования". Однако фактически эти переводы пожертвованиями не являлись, так как гражданин таким образом оплачивал обучение своих детей. Поэтому инспекция отказала ему в предоставлении соцвычета и возмещении НДФЛ. Налогоплательщик не согласился с этим решением и подал жалобу в ФНС России. Он указал, что добровольно перечислял средства в помощь образовательным учреждениям, а не ради экономической выгоды, поэтому считает отказ инспекции неправомерным.

При рассмотрении жалобы ФНС России установила, что комитет финансов города утвердил порядок, разграничивающий доходы в виде "безвозмездных перечислений" и "прочих доходов". Копии чеков свидетельствуют, что гражданин ежемесячно оплачивал обучение своих детей, используя наименование вида платежа "добровольное пожертвование" и указывая их данные. В банковских выписках о назначении платежей, предоставленных детским садом и лицеем, эти операции идентифицированы под кодом "прочие доходы", согласно действующему в городе порядку. Таким образом, перечисленные образовательным учреждениям средства не являются безвозмездным пожертвованием, и инспекция не учла их в качестве социального налогового вычета обоснованно.

"Благотворительный" соцвычет по НДФЛ предоставляется исключительно налоговым органом при подаче декларации по НДФЛ по окончании календарного года (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Как получить вычет

Для получения социального налогового вычета по расходам на благотворительность налогоплательщику необходимо выполнить следующие действия:

1 Заполнить налоговую декларацию (по форме 3-НДФЛ) по окончании года, в котором производилось перечисление денежных средств на благотворительность.

2 Подготовить копии документов, подтверждающих перечисление налогоплательщиком денежных средств на благотворительность, в частности:

• платежные документы (чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.п.);
• документы, подтверждающие статус организации – получателя и цель перечисления пожертвования: копия учредительных документов, копия бюджетной сметы,   договоры (соглашения) на пожертвование, оказание благотворительной помощи и т.п.

3 Предоставить в налоговый орган по месту жительства заполненную налоговую декларацию с копиями документов, подтверждающих перечисление денежных средств на благотворительные цели.