Письмо Федеральной налоговой службы от 24 апреля 2025 г. № БС-16-11/121@

О порядке отнесения услуг к дорогостоящим медицинским услугам в целях получения социального вычета по НДФЛ

Федеральная налоговая служба в связи с запросом о рассмотрении обращения руководства клиники эстетической стоматологии о порядке отнесения услуг, оказанных налогоплательщикам, к дорогостоящим медицинским услугам в целях получения социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в части своей компетенции сообщает следующее.

Порядок предоставления налогоплательщикам налоговых вычетов по НДФЛ установлен главой 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, оказанные, ему и членам его семьи.

При этом виды медицинских услуг (в том числе дорогостоящих), расходы на оплату которых принимаются для уменьшения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, ограничены Перечнями, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2020 N 458 (действуют с 01.01.2021 года).

Вместе с тем принятие решений об отнесении тех или иных видов услуг по лечению, предоставленных налогоплательщикам медицинскими учреждениями, к конкретным видам лечения, включенным или не включенным в указанные Перечни, не входит в компетенцию налоговых органов.

Вопрос об отнесении оказанных медицинских услуг к Перечням решается медицинским учреждением путем указания стоимости медицинской услуги по коду 1 или дорогостоящего лечения по коду 2, оплаченных за счет средств налогоплательщика, в соответствующей Справке об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации (далее - Справка об оплате медицинских услуг):

- форма которой, порядок ее заполнения и представления в налоговый орган утверждены приказом ФНС России от 08.11.2023 N ЕА-7-11/824@, - по расходам, произведенным с 01.01.2024;

- форма которой и инструкция по заполнению утверждены совместным приказом МНС России и Минздрава России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256, - по расходам, произведенным до 01.01.2024 года.

Поэтому при решении вопроса о правомерности предоставления налогоплательщику социального налогового вычета по расходам на оплату услуг по лечению налоговые органы используют информацию, содержащуюся в представленной налогоплательщиком Справке об оплате медицинских услуг.

Одновременно сообщаем, что на основании постановления Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", ФНС России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов и страховых взносов.

Вопросы о порядке отнесения услуг, оказанных налогоплательщику, к медицинским услугам в целях получения социального налогового вычета по НДФЛ в компетенцию ФНС России не входят.

При этом на основании Положения о Министерстве здравоохранения Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2012 N 608, указанное министерство является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения.

Учитывая изложенное, по вопросу о порядке отнесения услуг, оказанных налогоплательщикам, к дорогостоящим медицинским услугам необходимо обращаться в Министерство здравоохранения Российской Федерации.

Действительный государственный
советник Российской Федерации 2 класса
С.Л. Бондарчук