База НДФЛ-2024: дивиденды + зарплата

Начисляю дивиденды и 1С считает прогрессивную ставку 15% уже и с зарплатой, хотя 5 млн.руб. превысило в дивидендах. Это правильно?

Ответ.

С 2024 г. налоговые агенты должны рассчитывать НДФЛ с совокупной налоговой базы. Для дивидендов прописан особый порядок расчета налога – ст. 214 НК РФ:

 При расчете НДФЛ с дивидендов налоговым агентом, совокупная база не определяется, налог рассчитывается отдельно.

  Но если получателю дивидендов выплачиваются другие доходы, при расчете НДФЛ с этих доходов в совокупную базу дивиденды включаются.

Например, при начислении дивидендов в размере 5 млн руб. налог с них посчитается по ставке 13%, а при расчете НДФЛ с других доходов, выплаченных позднее, будет применена ставка 15%.

Обоснование

В статье 210 НК РФ прописана совокупность отдельных баз для ставки 13%(15%). Это общая юридическая норма. Наличие далее в статье 214 Кодекса отдельной нормы для определения базы по дивидендам никак не исключают дивидендной базы из совокупной базы по общей юридической норме.

Если бы законодатель захотел полной отдельности дивидендов - он бы просто не прописал бы их в общей совокупной базе.

Но пункт 3 статьи 2 Федерального закона от 23.11.2020 N372-ФЗ (ред. от 19.12.2022) "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период" установил, что отношении доходов, полученных в 2021 - 2023 годах, при исчислении налога на доходы физических лиц налоговыми агентами применяются налоговые ставки, установленные абзацами вторым и третьим пункта 1 либо абзацами вторым и третьим пункта 3.1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), при соблюдении условий, предусмотренных указанными абзацами, применительно к каждой налоговой базе отдельно.

С 1 января 2024 года это правило не применяется.

Просто не надо забывать формулу расчёта - считаем накопительно с начала года и вычитаем ранее удержанный.

Вот пример: зарплата директора в январе - 3 миллиона, дивиденды - 3 миллиона.

Сначала считаем НДФЛ по дивидендам (3 млн.руб.): НДФЛ (13) = 390 тыс.руб., которые  удержали.

Затем пошла зарплата (3 млн.руб.). Совокупная база = 6 млн.руб. НДФЛ с начала года = (650 тыс.руб. (13% до 5 млн.) + 150 тыс.руб. (15% с 1 млн.)) = 800 тыс.руб.

Вычитаем ранее удержанный НДФЛ: НДФЛ с зарплаты = 800 тыс.руб. – 390 тыс.руб. = 410 тыс.руб.

По математике - это и есть как бы:

НДФЛ с зарплаты = 260 тыс.руб. (13% с 2 млн.руб. зарплаты вплоть до 5 млн.руб. общей базы с дивидендами) + 150 тыс.руб. (15% с 1 млн.руб. зарплаты) = те же 410 тыс.руб.

ГЛАВбух ДНР