Письмо Федеральной налоговой службы от 28 ноября 2025 г. № 11-1-04/0027@

Об исчислении НДФЛ в отношении доходов, полученных при распределении чистой прибыли АО между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале

Управление налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России рассмотрело письмо АО и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дивидендом признается любой доход акционера (участника) по принадлежащим ему акциям (долям), который получен от организации при распределении чистой прибыли пропорционально доле акционера (участника) в уставном (складочном) капитале этой организации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 214 Кодекса исчисление суммы и уплата налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в российской организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным статьей 224 Кодекса, с учетом положений пункта 3.1 статьи 214 Кодекса.

К доходам от долевого участия в российской организации, полученных в виде дивидендов, применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.1 статьи 214 Кодекса.

При определении суммы налога налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 214 Кодекса в расчет совокупности налоговых баз для целей применения ставки, указанной в пункте 1.1 статьи 214 Кодекса, не включаются налоговые базы, указанные в подпунктах 1, 2, 4 - 12 пункта 6 статьи 210 Кодекса.

Исходя из положений пункта 1 статьи 43 Кодекса в случае непропорционального распределения чистой прибыли общества часть чистой прибыли общества, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества, не признается для целей налогообложения дивидендами.

Вместе с тем доходы, полученные в случае непропорционального распределения чистой прибыли организации, также следует рассматривать как доходы от долевого участия.

Подпунктом 3 пункта 6 статьи 210 Кодекса установлено, что налоговые базы по налогу на доходы физических лиц, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.1 статьи 214 Кодекса, включают в себя налоговую базу по доходам от долевого участия.

В этой связи в совокупность налоговых баз, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.1 статьи 224 Кодекса, включается налоговая база по доходам от долевого участия, в том числе в виде доходов, полученных в случае, если часть чистой прибыли общества распределена между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества.

Начальник Управления налогообложения
доходов физических лиц и администрирования
страховых взносов ФНС России М.В. Сергеев

Список файлов пуст.

Статьи, отобранные по тегам

Нормативная база

Об акционерных обществах
Федеральный Закон Российской Федерации от 26.12.1995 № 208-ФЗ
Указ Президента Российской Федерации от 31.12.2025 № 1010
О внесении изменения в Указ Президента Российской Федерации от 17 января 2023 г. № 16 "О временном порядке принятия решений органами некоторых российских юридических лиц"
Указ Президента Российской Федерации от 17 января 2023 г. N 16
О временном порядке принятия решений органами некоторых российских юридических лиц (наименование в редакции Указа Президента РФ от 24.12.2024 № 1104)
Об обществах с ограниченной ответственностью
Федеральный Закон Российской Федерации от 08.02.1998 № 14-ФЗ

Консультации и аналитика

НДФЛ с оплаты расходов работников, направляемых для участия в мероприятиях, не связанных с трудовыми обязанностями
ГУП заключило договор с компанией на проведение конкурса "Водитель троллейбуса". В командировку направляют водителя и нач. отдела БД. Как правильно отразить эти затраты по командировке?
Должен ли налоговый агент при исчислении НДФЛ при выплате дохода физическому лицу учитывать его доходы, полученные от других лиц
НДФЛ с дивидендов, выплаченных участникам, если организация применяет АУСН
Процентный заем от организации (ИП) физическому лицу: доход, матвыгода
ООО предоставило процентный нецелевой заем сроком на три месяца учредителю физическому лицу, не являющемуся сотрудником. По договору прописано погашение
единоразово в полной сумме, одновременно с уплатой процентов по ставке 2/3 учетной ставки, действующей на дату внесения денежных средств. Нужно ли начислять проценты сразу при выдаче займа или при получении дохода уже в марте?
НДФЛ при выплате дохода наемному работнику-пенсионеру
Налоговая база для наемного работника-пенсионера определяется так же, как и для других работников, и включает все полученные доходы
Налогообложение продажи недвижимости учредителю
Директор (учредитель) ООО хочет продать всю недвижимость ООО себе как ИП. Много ли негативных последствий ждет ООО и ИП в данной ситуации?
Выплата дивидендов за прошлые годы новому участнику ООО
Нет прямой нормы, которая устанавливает или запрещает выплату дивидендов новому участнику общество за прошлые периоды, когда он ещё не был участником этого общества. Необходимым условием для получения участником дивидендов является наличие прибыли по данным бухгалтерского учета. Распределению подлежит именно чистая прибыль, то есть прибыль, установленная после уплаты налога на прибыль. Законодательство не содержит запрета на распределение между участниками общества прибыли, имеющейся за прошлые годы.
Годовое собрание участников ООО
Годовое общее собрание участников ООО организуют для подведения итогов экономической деятельности компании. Согласно ФЗ об ООО, собственники бизнеса вправе ограничиться проведением только ежегодного собрания участников (ст. 34 Федерального закона от 08.02.1998 № 14). Но хотя бы раз в год встреча необходима.
Непропорциональное распределение прибыли между участниками общества
В Обществах с ограниченной ответственностью непропорциональная выплата дивидендов допускается, если уставом установлен иной, нежели пропорционально долям участников в уставном капитале, порядок распределения прибыли между участниками общества (п. 2 ст. 28 Закона об ООО).

Письма и разъяснения

Письмо Минфина России от 20.02.2026 № 03-04-05/13086
О налоговой базе и ставке по НДФЛ в отношении дохода от продажи недвижимого имущества, полученного налогоплательщиком, осуществляющим предпринимательскую деятельность
Письмо Минфина России от 9 декабря 2019 г. N 03-03-06/1/95589
О расчете прямой или косвенной доли недвижимого имущества, расположенного на территории РФ, в составе активов организации
Письмо Минфина России от 03.12.2019 N 03-08-05/93884
О расчете прямой или косвенной доли недвижимого имущества, расположенного на территории РФ, в составе активов организации для целей применения соответствующих положений соглашений об избежании двойного налогообложения
Письмо Минфина России от 10 июня 2025 г. N 03-04-05/56892
Об НДФЛ в отношении доходов, полученных нерезидентом при выходе из состава участников общества
Письмо Федеральной налоговой службы от 19 марта 2024 г. № ЗГ-2-11/4159@
О применении стандартных вычетов по НДФЛ к доходам в виде дивидендов
Письмо Минфина России от 14 февраля 2024 г. N 03-04-05/12838
Об НДФЛ при выплате доходов от долевого участия в российской организации в виде дивидендов
Письмо Минфина России от 9 февраля 2024 г. N 03-03-06/1/11209
О восстановлении в составе нераспределенной прибыли общества объявленных и невостребованных дивидендов и об обязанности налогового агента исчислить и уплатить НДФЛ при осуществлении выплаты налогоплательщику - физическому лицу дохода в виде дивидендов
Письмо Федеральной налоговой службы от 9 августа 2019 г. № СД-4-11/15807@
О предоставлении стандартного налогового вычета