Письмо Минфина России от 10 июня 2026 г. № 03-07-11/49629

Вопрос: Прошу дать письменный ответ по вопросу применения законодательства по налогу на добавленную стоимость в отношении налогового вычета по НДС по остаткам нереализованных товаров при переходе со ставки НДС 5% на общие ставки 22% (10%).

Я индивидуальный предприниматель, осуществляющий розничную продажу непродовольственных товаров с применением впервые с 2026 года ставки НДС 5% (УСН Доходы - расходы).

С 3 квартала 2026 года буду переходить на общую ставку НДС 22% (10%). В 3 квартале 2026 года буду заявлять налоговый вычет по НДС в сумме остатков товаров, приобретенных в период применения ставки 5%, но не реализованных на дату перехода.

Право на вычет НДС при переходе с 3 квартала 2026 года со ставки НДС 5% на ставку НДС 22% по "входному" НДС по остаткам товаров, не реализованным в 1, 2 кварталах 2026 года и не учтенным в составе расходов, вижу на основании следующего:

Условия статей 171-172 Налогового кодекса на момент заявления вычета соблюдены:

- я являюсь налогоплательщиком НДС;

- товары буду использовать для облагаемых НДС операций;

 - НДС не был учтен в расходах, дающих налоговую выгоду;

- соблюдены документальные условия (есть правильно оформленные УПД со статусом 1 и выделенной суммой НДС).

В Налоговом кодексе нет запрета на вычет сумм НДС, предъявленных в период применения УСН 5%, по товарам, которые начали использоваться в облагаемой деятельности после перехода на общую ставку НДС 22% (10%), отсутствует двойная выгода.

Прошу разъяснить, вправе ли ИП после перехода со ставки НДС 5% на общие ставки НДС 22% (10%) принять к вычету суммы НДС, предъявленные поставщиками по товарам, которые были приобретены в период применения ставки НДС 5% и на дату перехода числятся в остатках, не были реализованы в период применения ставки НДС 5% и будут реализовываться уже в операциях, облагаемых НДС по ставкам 22% (10%).

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу о возникновении у индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), права на вычет сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС), предъявленных по товарам, приобретенным в налоговых периодах 2026 г., в которых им впервые НДС исчислялся по налоговой ставке в размере 5 процентов, в случае отказа индивидуального предпринимателя от применения указанной налоговой ставки и, соответственно, использования данных товаров для операций, облагаемых НДС по налоговой ставке в размере 10 (22) процентов, сообщает следующее.

В соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2025 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС и, соответственно, исчисляют НДС в порядке, установленном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.

В связи с этим, если индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, с 1 января 2026 г. впервые начал применять налоговую ставку НДС в размере 5 процентов, но с очередного налогового периода 2026 г. переходит на исчисление НДС по налоговой ставке в размере 10 (22) процентов в связи с отказом от применения ставки НДС в размере 5 процентов, то суммы НДС по товарам, приобретенным в налоговых периодах 2026 г., в которых индивидуальным предпринимателем НДС исчислялся по налоговой ставке в размере 5 процентов, подлежат вычету в порядке, установленном статьей 172 Кодекса, при условии, что данные товары предназначены для операций, подлежащих налогообложению НДС по налоговой ставке в размере 10 (22) процентов.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента    Н.А. Кузьмина