Особенности налогообложения НКО спортивного характера

При создании общественной некоммерческой организации спортсменов, какие могут возникнуть налоговые обязательства? К примеру, в случае получении спонсорской помощи, могут ли возникать налоговые обязательства у организации?

Ответ.

Денежные средства, получаемые НКО от родителей за тренировки детей, учитываются в качестве налогооблагаемых доходов от реализации услуг.

Денежные средства, полученные от спонсора в рамках договора об оказании возмездной спонсорской помощи (оказания рекламных услуг), являются для НКО доходами от реализации услуг и учитываются при определении налоговой базы по применяемой системе налогообложения.

Обоснование

1. Налоговым кодексом РФ не предусмотрена зависимость системы налогообложения от организационно-правовой формы налогоплательщика. В общем случае некоммерческие организации уплачивают те же налоги и сборы, что и коммерческие организации.

К примеру, действующее налоговое законодательство также не содержит специальных положений, регулирующих порядок определения доходов и расходов для НКО при применении упрощенной системы налогообложения (далее - УСН).

Организации, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

В целях налогообложения в связи с применением УСН доходы определяются в порядке, установленном ст. 346.15 НК РФ. При этом налогоплательщик учитывает доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются, в частности, доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Перечень этих доходов является закрытым и расширительному толкованию не подлежит.

Перечень средств, признаваемых средствами целевого финансирования и целевыми поступлениями, не учитываемыми в целях налогообложения прибыли организаций, установлен пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НКРФ.

К целевым поступлениям на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности, в частности, относятся:

    ✔  осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов),

    ✔  пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации;

    ✔  доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров;

    ✔  средства и иное имущество, имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности;

     ✔  использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям.

Из п. 2 ст. 251 НК РФ следует, что для признания в целях налогообложения поступивших в НКО средств и (или) иного имущества целевыми поступлениями необходимо, чтобы указанные поступления производились на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности безвозмездно.

Согласно положениям п. 2 ст. 248 НК РФ имущество считается полученным безвозмездно, если его получение не связано с возникновением у получателя обязанности выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги.

Доходы, полученные от оказания услуг, в том числе в рамках основной деятельности НКО, признаются налогооблагаемым доходом от реализации (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Подтверждают данный вывод разъяснения уполномоченных органов.

2. Спонсорские поступления, как правило, имеют целевой характер и предполагают встречные обязательства сторон по предоставлению услуг рекламного характера (пп. 9, 10 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе").

Спонсорский вклад признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый - соответственно рекламодателем и рекламораспространителем.

Такой договор можно отнести к договору возмездного оказания рекламных услуг (п. 1 ст. 779 ГК РФ). В таком случае спонсорский взнос признается платой за рекламу.

Таким образом, денежные средства, полученные от спонсора в рамках договора об оказании возмездной спонсорской помощи (оказания рекламных услуг), являются для НКО доходами от реализации услуг и учитываются при определении налоговой базы.

Если спонсор не нуждается в рекламных услугах, то спонсорство превращается в обычную благотворительность.

Согласно положениям п. 2 ст. 248 НК РФ имущество (в т.ч. денежные средства) считается полученным безвозмездно, если его получение не связано с возникновением у получателя обязанности выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги.

Если в счет платежей, полученных от юридического лица, организация оказывает услуги в области физической культуры (организацию соревнований), то имеет место возмездное оказание услуг юридическому лицу (п. 5 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Таким образом, если рассматриваемые в вопросе поступления носят описанный выше характер (не являются целевыми), то их следует учесть в качестве доходов от предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению.

3. Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме общественных организаций (п. 3 ст. 50 ГК РФ, п. 1 ст. 117 ГК РФ). Они вправе осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям (п. 1 ст. 117 ГК РФ, п. 1 ст. 6 Федерального закона РФ от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", далее - Закон N 7-ФЗ).

Источниками формирования имущества некоммерческой организации (в денежной и иных формах) являются, в частности, добровольные имущественные взносы и пожертвования (п. 1 ст. 26 Закона N 7-ФЗ).

Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях (п. 1 ст. 582 ГК РФ). К объектам гражданских прав относятся деньги, ценные бумаги, иное имущество (ст. 128 ГК РФ).

Пожертвование имущества юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества (п. 3 ст. 582 ГК РФ).

Иными словами, НКО следует вести учет доходов (расходов), полученных в рамках целевых поступлений, с тем чтобы было возможно проследить целевой характер расходования денежных средств, полученных в виде пожертвований.

В такой ситуации целевые взносы (пожертвования) на проведение спортивных соревнований относятся к целевым поступлениям и не учитываются при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН, при условии использования их по назначению и ведения раздельного учета таких средств.

Если же налоговым органом платеж "за организацию соревнований" будет расценен как плата за оказание услуги, организации придется доказывать в судебном порядке, что данный взнос носит характер пожертвования.

---------------

Образец  Система налогообложения и отчетность некоммерческих организаций