Письмо Минфина России от 28 августа 2024 г. N 03-03-06/3/81360

Об определении налоговой базы по налогу на прибыль некоммерческой организацией при получении целевых поступлений

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" и статьи 123.23 ГК РФ частным учреждением признается некоммерческая организация (далее - НКО), созданная собственником (гражданином или юридическим лицом) для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.

НКО признаются плательщиками налога на прибыль организаций на общих основаниях (статья 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).

Согласно статье 248 НК РФ к доходам в целях налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые согласно статьям 249 и 250 НК РФ.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

При этом перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлен статьей 251 НК РФ и является закрытым.

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц, а также на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов и использованные указанными получателями по назначению.

Следует отметить, что в соответствии с нормами НК РФ для НКО установлена обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений, от доходов (расходов), полученных (произведенных) ими за счет иных источников.

Согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 251 НК РФ к таким целевым поступлениям относятся, в частности, использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям.

Основными условиями применения положений пункта 2 статьи 251 НК РФ являются безвозмездность получения средств, соблюдение их целевого назначения и установленных источником средств целевых поступлений при условии их предоставления, а также ведение раздельного учета.

Таким образом, поступления признаются целевыми и не учитываются при определении налоговой базы у учреждения при условии их безвозмездного получения.

В случае если поступления от собственников созданным ими учреждениям связаны с оказанием собственнику услуг, выполнением для собственника работ, указанные поступления являются выручкой от реализации и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.