Система налогообложения и отчетность некоммерческих организаций

Правовое регулирование общественных организаций определяется Федеральным законом от 19.05.1995 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях", а также ст.ст. 123.4-123.7 ГК РФ. При этом общественные организации являются одной из форм некоммерческой организации (далее - НКО) (ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").

Статус деятельности НКО определяет и особенности их налогообложения.

Так, согласно статье 246 НК РФ, все НКО признаются плательщиками налога на прибыль.

При этом средства, безвозмездно поступающие НКО на их содержание и ведение уставной деятельности, при определении доходов для целей исчисления налога на прибыль организаций не учитываются (ст. 251 НК РФ). Кроме того НК РФ предусмотрен особый порядок при налогообложении налогом на прибыль, в случае получения НКО средств целевого финансирования в виде грантов.

НКО могут применять общий режим и упрощенную систему налогообложения.

Особенность применения некоммерческой организацией УСН заключается в том, что при определении порога доходов, ограничивающего применение данного режима налогообложения (200 млн. руб.), доходы от целевого финансирования не учитываются.

Особенности налогообложения НКО, а точнее, какие поступления НКО не учитывают при определении налоговой базы, изложены в пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса.

С 2023 года Налоговым кодексом РФ установлены единые сроки представления налоговой отчетности – не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, а также единый срок уплаты налогов – 28 -го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Каждому налогоплательщику в ИФНС открыт единый налоговый счет в Федеральном казначействе. На этот счет начисляются налоги, поэтому достаточно будет формировать одну платежку на уплату всех сумм налогов. Налоговые инспекторы будут сами зачитывать деньги в счет уплаты налогов. Суммы налогов они узнают из сданных деклараций и расчетов или уведомлений. Уведомления нужно сдавать только в те месяцы, когда не сдается декларация, а налог платить нужно.

НДФЛ

Все НКО обязаны сдавать расчет по форме 6-НДФЛ, ежеквартально.

За первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, подлежат отражению за первый квартал удержанные суммы налога в период с 1 января по 22 марта включительно, за полугодие - удержанные суммы налога в период с 1 января по 22 июня включительно, за девять месяцев - удержанные суммы налога в период с 1 января по 22 сентября включительно (п. 2 ст. 230 НК РФ.)

Справки 2-НДФЛ представляют в виде приложения к годовому расчету 6-НДФЛ.

В остальном состав налоговой отчетности в НКО зависит от налогового режима.

Налог на прибыль организаций

Сдавать декларацию по налогу на прибыль обязаны все НКО. Эта обязанность не зависит от того, есть облагаемые доходы или нет. Такой вывод следует из ст. 246 и п. 1 ст. 289 НК.

Сроки подачи декларации по налогу на прибыль:

    ежемесячно, для организаций, которые перечисляют авансовые платежи ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного месяца (п. 3 ст. 289, абз. 4 п. 1 ст. 287 НК);

    ежеквартально, для организаций, которые перечисляют авансовые платежи ежеквартально, не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода: I квартала, полугодия, девяти месяцев (п. 3 ст. 289 НК);

    ежеквартально, для организаций, которые перечисляют авансовые платежи ежемесячно, исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода: I квартала, полугодия, девяти месяцев (п. 3 ст. 289 НК);

    ежегодно, для всех организаций – плательщиков налога на прибыль, не позднее 25 марта года, следующего за истекшим годом (п. 4 ст. 289 НК).

Для НКО, у которых нет доходов и расходов, есть особенности. Они сдают декларацию только раз в год в упрощенном составе:

    титульный лист (лист 01) с кодом «229»;

    расчет налога на прибыль организаций (лист 02);

    отчет о целевом использовании имущества (в т. ч. денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (лист 07) – при наличии целевых поступлений;

    приложение 1 и приложение 2 к налоговой декларации – если были доходы и расходы, которые отражают в данных приложениях.

Об этом – в ст. 285, п. 2 ст. 289 НК, п. 1.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475.

Если НКО получает прибыль, декларацию нужно сдавать ежеквартально. При этом авансовые платежи не платят НКО, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превысили в среднем 10 млн руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК).

НДС

НКО на общем режиме обязаны сдавать декларацию по НДС ежеквартально в общем порядке, до 25 числа месяца, следующего за кварталом. Если объекта обложения НДС нет, сдайте только титульный лист и раздел 1 (п. 3 Порядка, утв. приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558). Налоговая декларация по НДС представляется только в электронном виде (п. 5 ст. 174 НК).

Налог на имущество

НКО на общем режиме сдают декларацию по налогу на имущество не позднее 25 марта года, следующего за истекшим годом (п. 3 ст. 386, п. 1 ст. 379 НК). Исключение – организации, у которых нет основных средств.

Организации, зарегистрированные на территории субъектов Новых регионов налог на имущество в 2023 году не платят.

Что касается остальных налоговых деклараций, то обязанность по их сдаче зависит от наличия у НКО облагаемого соответствующим налогом объекта.

УСН

НКО на упрощенке сдают отчетность, обязательную для всех организаций.

Кроме того, НКО на упрощенке сдают ежегодно в налоговую инспекцию декларацию по упрощенному налогу (п. 1 ст. 346.12 НК), не позднее 25 марта года, следующего за истекшим годом (подп. 1 п. 1 ст. 346.23, п. 1 ст. 346.19 НК), не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация прекратила деятельность, в отношении которой применяла УСН (п. 2 ст. 346.23 НК), не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором на основании пукнкта 4 ст. 346.13 НК организация утратила право на УСН (п. 3 ст. 346.23 НК)

Причем обязанность сдавать декларации по этому налогу не зависит от того, были доходы и расходы в отчетном периоде или нет. Такой вывод следует из положений п. 1 ст. 346.19 и п. 1 ст. 346.23 НК.

Декларация по УСН состоит из трех разделов. Первые два раздела заполняют все организации, вне зависимости от формы собственности, применяющие упрощенную систему налогообложения.

Что касается раздела 3 «Отчет о целевом использовании имущества» – то его заполняют некоммерческие организации (коммерческие организации заполняют этот раздел только в случае получения ими целевых средств).  В частности, графе 1 раздела указываются целевые средства в соответствии с кодами, приведенными в Приложении N 6 к Порядку (приказ ФНС России от 25.12.2020 NЕД-7-3/958@).

Если НКО осуществляла коммерческую деятельность, то кроме Раздела 3 нужно заполнить остальные разделы декларации (в зависимости от выбранной системы налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы»).

Кроме того, НКО на упрощенке обязаны вести книгу учета доходов и расходов. Об этом сказано в ст. 346.24 НК и п. 1.1 Порядка, утв. приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.

НКО на упрощенке не платят налог на прибыль, налог на имущество и НДС (п. 2 ст. 346.11 НК). Поэтому и сдавать декларации по перечисленным налогам НКО не обязана. Но из этого правила есть исключения:

    НКО, у которых есть имущество, облагаемое по кадастровой стоимости (п.2 ст. 346.11 НК), платят налог с этого имущества и сдают декларацию по нему в общем порядке;

    НКО – налоговые агенты по НДС, которые, например, арендуют государственное или муниципальное имущество (п. 3 ст. 161 НК), обязаны удержать и перечислить НДС, и сдать декларацию.

Отчетность по страховым взносам

В налоговую инспекцию нужно будет сдавать

- новый отчет «Персонифицированные сведения о физических лицах» (КНД 1151162). Отчет сдают ежемесячно до 25-го числа (кроме отчета за март, июнь, сентябрь и год. См. письмо Федеральной налоговой службы от 28.03.2023 N БС-4-11/3700@);

- Расчет по страховым взносам (КНД 1151111) - ежеквартально, не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Если НКО не выдает зарплату, а из сотрудников только руководитель, необходимо заполнить и сдать нулевой расчет по страховым взносам.

Отчетность в Социальный фонд России (СФР)

Сдавать ЕФС-1 нужно за периоды, начиная с 1 января 2023 года.

Срок сдачи один – 25 число.

Но всю форму целиком каждый раз заполнять не нужно.

Для разделов и подразделов сохраняется разная периодичность сдачи:

Подраздел 1.1 (СЗВ-ТД)

- при приеме на работу, увольнении, приостановлении и возобновлении трудового договора, заключении и расторжении договора ГПХ – не позднее следующего рабочего дня за событием;

- при переводе, переименовании, установлении (присвоении), запрете занимать должность – не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.

Подраздел 1.3. (СИоЗП) – ежемесячно, не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным;

Подраздел 3 (ДСВ-3) – ежеквартально, до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом;

Раздел 2 (4-ФСС) – ежеквартально, до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом;

Подразделы 1.2. и 2 (СЗВ-СТАЖ) – ежегодно, не позднее 25-го января года, следующего за отчетным. В некоторых случаях действуют специальные сроки. Например, если застрахованный подаст заявление о срочной пенсионной выплате, то СЗВ-СТАЖ нужно будет подать в течение трех рабочих дней после события.

Порядок представления для ЕФС-1.

Если численность застрахованных лиц, включая работников по договорам ГПХ, превышает 10 человек, то отчет подается только в электронном виде.

Право решать, как отчитываться: по ТКС или на бумаге- могут только работодатели имеющие численность 10 и менее человек застрахованных лиц.

Статистическая отчетность

НКО обязаны составлять статистическую отчетность (п. 1 ст. 32 Закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ).

Для некоммерческих организаций есть специальные формы:

    11-краткая, утвержденная приказом Росстата от 15.07.2021 № 421, ежегодно до 1 апреля после отчетного года;

    1-СОНКО, утвержденная приказом Росстата от 21.07.2020 № 400, сдают социально ориентированные некоммерческие организации, которые занимаются решением социальных проблем и развитием гражданского общества, за исключением, некоммерческих организаций, учредители которых — органы государственной власти и местного самоуправления; государственных и муниципальных учреждений, государственных корпораций, государственных компаний, общественных объединений, являющихся политическими партиями, ежегодно до 1 апреля после отчетного года.

Состав статотчетности зависит от вида деятельности НКО. Точный перечень форм для НКО нужно уточнять по своему коду ОКПО на сайте Росстата.

Получить индивидуальный перечень форм федерального статистического наблюдения, подлежащих предоставлению хозяйствующим субъектом в органы государственной статистики, можно в разделе «Получить данные о кодах и формах» информационно-поисковой системы http://websbor.gks.ru. Для этого необходимо указать код по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО) или идентификационный номер обособленного подразделения (ИНН) или ОГРН (ОГРНИП). Перечень форм, размещенный в системе https://websbor.gks.ru/, является полным. Если для хозяйствующего субъекта формы федерального статистического наблюдения не опубликованы, возможно представить формы на инициативной основе. Источник: https://rosstat.gov.ru/respondents/lnr_dnr

Бухгалтерская отчетность НКО

Бухгалтерскую отчетность сдают все НКО по общим правилам раз в год, в стандартные сроки – в течение 90 календарных дней после завершения отчетного года. НКО, которые имеют право на упрощенные способы бухучета, могут использовать упрощенные формы отчетности (п. 6.1 приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н, п. 27 Информации Минфина от 29.06.2016 № ПЗ-3/2016).

Общие правила такие. Все НКО сдают Бухгалтерский баланс, Отчет о целевом использовании средств и приложения к ним. Это указано в п. 2 ст. 14 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Плюс к этому некоторые НКО сдают Отчет о финансовых результатах. Это нужно делать, когда:

    НКО получила существенный доход от приносящей доход деятельности;

    Невозможно оценить финансовое положение НКО без показателя полученного дохода.

Во всех остальных случаях НКО отражает данные от приносящей доход деятельности в отчете о целевом использовании по строке «Прибыль от приносящей доход деятельности». Но если этого недостаточно, чтобы отразить финансовое положение НКО, сдайте отчет о финансовых результатах. Об этом говорится в информации Минфина от 24.12.2015 № ПЗ-1/2015.

Бухгалтерский баланс

НКО заполняют баланс по-особому. Некоторые разделы нужно переименовать.

К примеру, Раздел III нужно назвать не «Капитал и резервы», а «Целевое финансирование».

Ведь у НКО нет цели получить прибыль. Вместо капитала и резервов НКО отражают остаток целевых поступлений. Строки баланса, которые НКО должны заменить в разделе III - см. приложению 4 приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н.

Отчет о движении денежных средств в состав бухгалтерской отчетности НКО вправе не включать. Это прямо прописано в п. 85 Положения, утвержденного приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н.

Материал по теме: Какие налоги с выплат платит профсоюз в ДНР.