Какие налоги с выплат платит профсоюз в ДНР

Как перерегистрироваться по новому законодательству профсоюзной организации? Какая система налогообложения и какие налоги по зарплате они должны платить? К примеру, председатель профсоюзной организации работает на добровольных началах.

1. В соответствии с п. 2 ст. 11 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» организация, созданная по законодательству, ранее действовавшему на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Херсонской области, Запорожской области, будет считаться российским юридическим лицом с момента внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ.

Организации, зарегистрированные по законодательству, действовавшему на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Херсонской области, Запорожской области, будут перенесены в российский реестр автоматически до конца 2022 года.

Если эта информация не появится в автоматическом режиме, подать данные в ЕГРЮЛ компания должна самостоятельно до 31 марта 2023 года.

Специальная форма заявления на внесение сведений в ЕГРЮЛ не установлена, поэтому документ может быть предоставлен в свободной форме в бумажном или электронном виде.

При приведении в соответствие с законодательством Российской Федерации учредительных документов юридических лиц, которые имели место нахождения на территории Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Херсонской области, Запорожской области на день их принятия в Российскую Федерацию, и сведения о которых не внесены в ЕГРЮЛ, в налоговый орган необходимо представить следующие документы.

Если сведения о юридическом лице не внесены в ЕГРЮЛ, то до 31 марта 2023 года в регистрирующий орган по месту нахождения юридического лица нужно представить:

    подписанное руководителем юридического лица или иным лицом, имеющими право без доверенности действовать от имени юридического лица, заявление о внесении сведений в ЕГРЮЛ по форме № Р18003;

    решение об утверждении учредительного документа в новой редакции или решение о том, что компания будет действовать на основании типового устава;

    учредительный документ в новой редакции, если организация решила действовать на основании своего собственного учредительного документа.

Типовой устав не подлежит представлению в регистрирующий орган. Государственная пошлина при этом не уплачивается.

Указанный порядок представления документов будет применяться после принятия соответствующего федерального закона. (пункт 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

2. Общий порядок регистрации профсоюзов, их объединений (ассоциаций), первичных профсоюзных организаций, которые ранее не были включены в ЕГРЮЛ ДНР,  изложен в статье 8 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности". 

Отметим, что созданные в качестве юридических лиц профессиональные союзы (профсоюзные организации) относятся к общественным организациям (пп. 2 п. 3 ст. 50 ГК РФ).

Правовое регулирование общественных организаций определяется Федеральным законом от 19.05.1995 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях", а также ст.ст. 123.4-123.7 ГК РФ. При этом общественные организации являются одной из форм некоммерческой организации (ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").

Система налогообложения

Профсоюзная организация — это добровольное объединение граждан, их связывают общие производственные и профессиональные интересы (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 № 10-ФЗ). В своей деятельности первичные профсоюзные организации совершают различные хозяйственные операции: получают членские взносы, пожертвования и иные поступления, выплачивают материальную помощь, выдают займы членам, проводят социальные и прочие мероприятия, сочетая при этом уставную деятельность с возможностью осуществления предпринимательской (для достижения целей, также определенных уставом).

На основании п. 1 ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, российские организации.

Напомним, что согласно п. 2 ст. 11 НК РФ организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством РФ, не применяющее специальные налоговые режимы, является плательщиком налога на прибыль.

Обладая правоспобностью, профсоюзная организация, зарегистрированная в установленном порядке, имеет и соответствующие обязанности, в том числе, по постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения, предоставлению налоговой и бухгалтерской отчетности, а также по исчислению налогов. Например, при исчислении налога на прибыль организаций, профсоюз, будучи некоммерческой организацией, должен разделять понятие доходов учитываемых и не учитываемых для целей налогообложения. В частности, как следует из положений п.2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации членские взносы, а также средства, поступившие в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных уставной деятельностью профсоюзных организаций являются целевыми поступлениями, которые не учитываются профсоюзными организациями при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Иные доходы, полученные профсоюзными организациями, не поименованные в перечне средств целевых поступлений (п.2 статьи 251 НК РФ), подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Если профсоюзная организация будет плательщиком налога на прибыль, то при определении объекта налогообложения налогом на прибыль не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. В частности, при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (п. 2 ст. 251 НК РФ). При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

То есть, по общему правилу, полученные профсоюзной организацией средства целевого финансирования и целевых поступлений не учитываются в составе доходов для целей налогообложения (как в целях налога на прибыль, так и в целях УСН), а расходы, произведенные за счет этих средств, не уменьшают налоговую базу.

Согласно пп. 9 п. 2 ст. 251 НК РФ к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью.

По мнению финансового ведомства, при применении пп. 9 п. 2 ст. 251 НК РФ следует учитывать, что к средствам, поступившим первичным профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение мероприятий, предусмотренных уставной деятельностью, относятся средства работодателей, предусмотренные ст. 377 ТК РФ, то есть на культурно-массовую и физкультурно-оздоровительную работу.

Целевыми поступлениями, не учитываемыми профсоюзными организациями при определении налоговой базы по налогу на прибыль, признаются членские взносы, а также средства, поступившие в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных уставной деятельностью профсоюзных организаций. Иные доходы, полученные профсоюзными организациями, не поименованные в перечне средств целевых поступлений, подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Профсоюзы не освобождены от представления бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Но они могут применять упрощенные способы ведения бухучета, применять специальный налоговый режим – упрощенную систему налогообложения.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Согласно абзацу второму п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

То есть обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по налогу обусловлена не наличием суммы налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которым соответствующее лицо отнесено к числу налогоплательщиков налога на прибыль.

В то же время, согласно п. 2 ст. 289 НК РФ некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

При этом норма, установленная в п. 2 ст. 289 НК РФ, по отношению к п. 1 ст. 289 НК РФ, на наш взгляд, является специальной нормой.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

При этом, профсоюзная организация, у которой не возникает обязанность по уплате налога на прибыль, в срок не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в налоговый орган налоговую декларацию по упрощенной форме.

Некоммерческие организации, в том числе профсоюзные организации, вправе применять УСН.

Применение упрощенной системы налогообложения освобождает от уплаты некоторых налогов. Например, организации при УСН не платят налог на прибыль, НДС. Вместо них уплачивается один - налог при УСН (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

Все остальные налоги, включая НДФЛ и страховые взносы, организации платят как обычно (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Так же при соблюдении вышеперечисленных условий организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (Федеральный закон N 402-ФЗ  «О бухгалтерском учете»).

НДФЛ  

Профсоюзная организация как налоговый агент обязана исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц. Отчет по форме 6-НДФЛ представляют ежеквартально и по итогам отчетного года. В нем показывают все доходы, с которых налоговый агент удержал НДФЛ: зарплата сотрудников или доходы по гражданско-правовым договорам.

Согласно п. 31 ст. 217 НК РФ, выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий.

Также не подлежат налогообложению доходы, не превышающие 4000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ):

    подарки, полученные от организаций или ИП,

    суммы материальной помощи, оказываемой работодателями,

    возмещение стоимости медикаментов,

    стоимость выигрышей и призов, полученных в любых конкурсах, в том числе проводимых коммерческими организациями и др.

Страховые взносы

Общественные организации, осуществляющие деятельность профсоюзов, не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов. Об этом сообщил Минфин РФ в письме от 29.03.2018 N 03-15-06/20099.

Сведения о страховых взносах профсоюзная организация представляет по каждому работнику с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Объект обложения взносами — выплаты и иные вознаграждения профсоюзной организации в пользу физических лиц только по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ уплачивают в ИФНС по месту нахождения плательщиков, на травматизм — в Фонд социального страхования. Отчитываться необходимо в любом случае, даже если выплаты физлицам в отчетном периоде не производили.

Профсоюз представляет отчетность по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев и года.

Страховые взносы на выплаты членам профсоюза, не состоящим в трудовых отношениях с профсоюзной организацией, не начисляют, независимо от источника этих выплат. Например, если организация награждает работника премией за работу в профсоюзной организации, то выполняется условие наличия трудового договора и страховые взносы начисляют. Но если член профсоюза премируется к юбилейной или праздничной дате, то взносы не начисляют.

Отчетность по страховым взносам. Сведения персучета предоставляются в отношении руководителей НКО даже при отсутствии выплат.Минфин России разъяснил особенности представления в налоговые органы персонифицированных сведений о физлицах НКО, руководители (председатели) которых не получают зарплату.

Согласно нормам трудового законодательства деятельность руководителей (председателей) НКО относится к трудовой, поскольку на них возложено выполнение определенных трудовых функций, а трудовые отношения с ними возникают в результате избрания их на должность (ст. 16, 17 Трудового кодекса).

В связи с этим руководители (председатели) НКО будут являться застрахованными лицами по ОПС, ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по ОМС, а сами НКО – страхователями по ОСС и плательщиками страховых взносов, поскольку объектами обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физлиц в рамках трудовых отношений (подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ).

По общему правилу страхователи представляют сведения о физлицах, включающие их персональные данные и суммы выплат и иных вознаграждений в их пользу за предшествующий календарный месяц в отношении каждого работающего у него застрахованного лица (ст. 8, 11 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ). При этом, как поясняет Минфин России, налоговым законодательством не предусмотрено освобождение от исполнения обязанности плательщика страховых взносов по представлению персонифицированных сведений в случае отсутствия выплат физлицам в рамках трудовых отношений.

В случае отсутствия у НКО выплат в пользу физлиц, такие организации обязаны представить в установленный срок в налоговые органы персонифицированные сведения о физлицах с прочерками. Напомним, что срок подачи таких сведений – не позднее 25-го числа каждого месяца, следующего за истекшим (п. 7 ст. 431 НК РФ).

****

В заключение отметим основные моменты, связанные с профсоюзными взносами:

- удержание профсоюзных взносов производится только после получения соответствующего письменного заявления работника;

- работодатель удерживает профсоюзные взносы из всех сумм, включенных в фонд заработной платы (например, из оклада, надбавок и доплат);

- работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет их в порядке, определенном коллективным договором и (или) отраслевым (межотраслевым) соглашением;

- работодателю необходимо получить от профсоюза уведомление с реквизитами банковского счета для перечисления профсоюзных взносов;

- они не являются расходами организации, так как уплачиваются за счет средств работников. Взносы удерживают из заработной платы работников, а заработная плата полностью в начисленной сумме учитывается в составе расходов на оплату труда;

- выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей, не подлежат обложению НДФЛ;

- за нарушение закона о профсоюзах организацию и ее должностных лиц могут привлечь к административной и уголовной ответственности.