Письмо Федеральной налоговой службы от 22 января 2025 г. № БС-4-11/506@

О выплатах работнику материальной помощи по трудовому договору в случае призыва его на военную службу по мобилизации или заключения им контракта о прохождении военной службы

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение, сообщает.

Исходя из положений статьи 351.7 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) в случае призыва работника на военную службу по мобилизации или заключения им контракта в соответствии с пунктом 7 статьи 38 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (далее - Федеральный закон N 53-ФЗ) действие трудового договора, заключенного между работником и работодателем, приостанавливается на такой период, но за работником сохраняется место работы (должность) и данный период засчитывается в трудовой стаж работника и стаж работы по специальности, то есть, трудовые отношения не прекращаются. Работодатель в указанный период вправе выплачивать данному работнику материальную помощь.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений.

К выплатам в рамках трудовых отношений относятся не только суммы заработной платы, но и выплаты социального, компенсационного характера, производимые работнику на основании трудового или коллективного договоров, локальных актов организации.

Перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, установлен статьей 422 Кодекса и является исчерпывающим.

В частности, в соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 422 Кодекса в перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, включены выплаты плательщиками в виде безвозмездно переданных денежных средств и (или) иного имущества работникам, призванным на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации или проходящим военную службу по контракту, заключенному в соответствии с пунктом 7 статьи 38 Федерального закона N 53-ФЗ, либо по контракту о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооруженные Силы Российской Федерации, войска национальной гвардии Российской Федерации), при условии, что указанные выплаты связаны с прохождением военной службы по мобилизации или с упомянутыми контрактами.

Учитывая, что заключение работником контракта с Минобороны России о прохождении военной службы для участия в СВО в соответствии с пунктом 7 статьи 38 Федерального закона N 53-ФЗ не приводит к прекращению трудовых отношений, то суммы материальной помощи, выплачиваемой работнику в указанном периоде, признаются выплатами в рамках трудовых отношений и не облагаются страховыми взносами на основании подпункта 18 пункта 1 статьи 422 Кодекса.

Обращаем внимание, что вопрос приостановления трудовых отношений с работником в случае заключения им контракта в соответствии с пунктами 3 и 5 статьи 38 Федерального закона N 53-ФЗ не регламентирован положениями Трудового кодекса.