Письмо Минфина России от 29 марта 2022 г. N 03-07-11/25327

О применении НДС при предоставлении физическим лицом в аренду нежилого помещения

[Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 5-16 мая 2022 г. N 17, в журнале "Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", май 2022 г., N 5]

Вопрос: В соответствии с письмом Минфина РФ от 11.11.2020 г. N 03-03-07/98073 указано, что кассовый метод определения налоговой базы по НДС (на момент поступления платы за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги)) был отменен с 01.01.2006, в том числе в связи с использованием налогоплательщиками НДС схем по уклонению от уплаты НДС путем сокрытия выручки. Подскажите, какой метод исчисления выручки считается правильным при расчете НДС физическим лицом, которое сдает в аренду нежилое помещение, которое не зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при предоставлении физическим лицом в аренду нежилого помещения Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 1 статьи 143 Кодекса налогоплательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. При этом физические лица не признаются налогоплательщиками НДС.

Пунктом 2 статьи 11 Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. При этом физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Таким образом, услуги по предоставлению в аренду нежилого недвижимого имущества, оказываемые физическим лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшимся в качестве индивидуального предпринимателя в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации*, подлежат налогообложению НДС на основании вышеуказанного подпункта пункта 1 статьи 146 Кодекса.

Уплата НДС по операциям по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации производится в федеральный бюджет в соответствии со статьей 174 Кодекса за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

 ______________

Комментарий сайта. *Полагаем, что оказание услуг по сдаче в аренду нежилой недвижимости, оказываемое физлицом, не зарегистрировавшимся в качестве ИП, которое до 30 июня 2023 года, в соответствии с  пунктом 12 статьи 19-1 Федерального Закона Российской Федерации от 30.11.1994 № 52-ФЗ О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации (в редакции Закона от 21.11.2022 N 451-ФЗ) вправе продолжить осуществление предпринимательской деятельности без образования юридического лица без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в порядке, установленном Федеральным законом от 8 августа 2001 года N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", не подпадает под налогообложение НДС.