Письмо Минфина России от 15.04.2024 № 07-01-09/34468

О бухучете и налоге на имущество организаций при передаче ОС (имущества) по договору аренды

В связи с обращением Департамент регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, Министерством не осуществляются разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, практики применения приказов Министерства, толкование норм, терминов и понятий по обращениям, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем обращаем внимание, что при списании с бухгалтерского учета актива определенного вида следует руководствоваться нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету, устанавливающим требования к формированию в бухгалтерском учете информации об активах такого вида. В частности, в соответствии с Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденным приказом Минфина России от 17 сентября 2020 г. N 204н, объект основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, списывается с бухгалтерского учета. При этом списание объекта основных средств с бухгалтерского учета, обусловленное передачей его другому лицу, предполагает, среди прочего, наличие документального подтверждения прекращения осуществления каких-либо прав в отношении этого объекта организацией.

Что касается упомянутых в обращении организаций, заключивших договор аренды, то ведение бухгалтерского учета осуществляется ими в общеустановленном порядке.

По заключению Департамента налоговой политики, в соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 374 Кодекса объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса (исходя из среднегодовой стоимости имущества), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса. Согласно пункту 3 статьи 378 Кодекса имущество, переданное в аренду, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя). Данный порядок применяется вне зависимости от учета объекта аренды у арендатора или арендодателя в качестве основных средств или в качестве других активов.

Директор Департамента
Л.З Шнейдман