Письмо Минфина России от 4 октября 2023 г. N 03-07-07/94217

О среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц, который определяется в целях применения освобождения от налогообложения НДС при оказании услуг общественного питания

Вопрос: ИП ОКВЭД 56.10 на Общей системе налогообложения. Применяет освобождение от НДС по пп. 38, п. 3, ст. 149 НК РФ.

С 01.01.2024 одно из обязательных условий - если за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией или индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам, не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в каждом субъекте Российской Федерации, в налоговые органы которого представляются указанные расчеты, за предыдущий календарный год по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности. Информация о размере среднемесячной начисленной заработной платы в субъекте Российской Федерации по указанному виду экономической деятельности размещается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, в единой межведомственной информационно-статистической системе, доступ к которой осуществляется через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет". При отсутствии указанной информации в единой межведомственной информационно-статистической системе за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, используется аналогичная информация за первые девять месяцев указанного календарного года.

Данные Росстата обновляются через три месяца после выплаты заработной платы. Например, в августе 2023 г. есть данные Росстат только за период январь-апрель 2023.

Так Организация или (ИП) Расчет по страховым взносам за 2023 г. предоставит в ИФНС до 25.01.2024. В этот момент времени данные Росстата среднеотраслевой зарплаты в субъекте РФ за период октябрь-декабрь 2023 г. будут еще не известны.

И проанализировать исполнение данного показателя невозможно.

Вопрос: 1. В какой момент будет определяться уровень среднеотраслевой заработной платы для соблюдения обязательного условия применения освобождения от НДС по пп. 38, п. 3, ст. 149 НК РФ, с учетом того, что данные Росстата обновляются через три месяца после месяца выплаты заработной платы.

2. Какие данные заработной платы, за какой период по данным Росстат, ИФНС будет брать для проверки соблюдения условия для освобождение от НДС по пп. 38, п. 3, ст. 149 НК РФ.

3. В какие сроки будет осуществляться проверка ИФНС.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц, который определяется в целях применения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании услуг общественного питания, сообщает.

На основании подпункта 38 пункта 3 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2024 года организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги общественного питания, вправе применять освобождение от налогообложения НДС при соблюдении условий, предусмотренных данным подпунктом пункта 3 статьи 149 Кодекса, в числе которых поименован среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией или индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц.

Так, согласно абзацу восьмому подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса за календарный год, предшествующий году, в котором организацией или индивидуальным предпринимателем применяется освобождение от налогообложения НДС, среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам, должен быть не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в каждом субъекте Российской Федерации, в налоговые органы которого представляются указанные расчеты, за предыдущий календарный год по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД).

При этом установлено, что информация о размере среднемесячной начисленной заработной платы в субъекте Российской Федерации по указанному виду экономической деятельности размещается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, в единой межведомственной информационно-статистической системе (ЕМИСС), доступ к которой осуществляется через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет". В случае отсутствия указанной информации в ЕМИСС за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от налогообложения НДС, используется аналогичная информация за первые девять месяцев указанного календарного года.

Согласно абзацу девятому подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией или индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц, за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение (за первые девять месяцев предыдущего календарного года), определяется путем деления суммы средних выплат и иных вознаграждений за каждый календарный месяц, входящий в указанный период, на количество месяцев указанного периода, за которые начислялись указанные выплаты и вознаграждения. Величина средних выплат и иных вознаграждений за каждый календарный месяц определяется путем деления суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам за каждый календарный месяц на количество физических лиц, которым эти выплаты начислялись в соответствующем месяце.

В связи с этим в случае, если на начало календарного года, начиная с которого индивидуальным предпринимателем применяется освобождение от налогообложения НДС, в ЕМИСС отсутствует информация о размере среднемесячной начисленной заработной платы в субъекте Российской Федерации по вышепоименованному виду экономической деятельности за предшествующий календарный год, то в целях применения в первом налоговом периоде соответствующего календарного года освобождения от НДС, предусмотренного подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса, среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц, рассчитывается исходя из данных за первые девять месяцев предыдущего календарного года и сравнивается с размером среднемесячной начисленной заработной платы в субъекте Российской Федерации, размещенной в ЕМИСС за аналогичный период. При этом в целях применения указанного освобождения от НДС в последующих налоговых периодах соответствующего календарного года среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений следует рассчитать на основании данных за предыдущий календарный год и сравнить его с размером среднемесячной начисленной заработной платы в субъекте Российской Федерации, размещенной в ЕМИСС за этот календарный год.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента                              В.А. Прокаев

 Документ представлен в Системе ГАРАНТ. 13.11.2023