+7 949 317 02 91
Справка -
+7 949 317 02 91
info@gb-dnr.com
  • Текст
  • Связи
Действует c
12.12.2023
Выбор редакции
  • 12.12.2023

Письмо Минфина России от 12 декабря 2023 г. N 03-07-07/119809

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 декабря 2023 г. N 03-07-07/119809

Об определении доходов в целях использования индивидуальным предпринимателем, применяющим ЕСХН, права на освобождение от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС

Вопрос: ИП Глава КФХ является плательщиком ЕСХН. С 01.01.2021 г. мы воспользовались правом на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

По истечении 11 месяцев 2023 года сумма дохода, полученного ИП ГКФХ от реализации товаров (работ, услуг), а также выручки от продажи имущественных прав (земельных участков сельскохозяйственного назначения), превысила 60 млн рублей. При этом общая сумма доходов составляет 60829 тыс. руб.: из них выручка от продажи сельхозпродукции - 47154 тыс. руб.; выручка от оказания услуг по уборке урожая озимой пшеницы - 646 тыс. руб.; выручка от продажи земельных участков сельскохозяйственного назначения - 13029 тыс. руб.

Утрачено ли нами право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, в связи с тем, что общая сумма доходов превысила предельный размер дохода? Или же выручка от продажи земельных участков сельскохозяйственного назначения в сумме 13029 тыс. руб. не учитывается в общей выручке, так как индивидуальный предприниматель Глава КФХ не продавал земельные участки на систематической основе, а продажа была разовой и вызвана необходимостью уменьшения посевных площадей сельскохозяйственного назначения в связи со сложившейся социально-экономической ситуацией.

Ответ: В связи с обращением об определении доходов в целях использования индивидуальным предпринимателем, применяющим систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее - ЕСХН), права на освобождение от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (далее - НДС), Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 145 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕСХН, без учета НДС не превысила в совокупности размера, установленного данным абзацем.

На основании абзаца второго пункта 5 статьи 145 Кодекса, если в течение налогового периода по единому сельскохозяйственному налогу у индивидуального предпринимателя, являющегося налогоплательщиком ЕСХН и использующего право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕСХН, без учета НДС превысила размер, установленный в абзаце втором пункта 1 статьи 145 Кодекса, такой индивидуальный предприниматель начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, утрачивает право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. При этом абзацем третьим пункта 5 статьи 145 Кодекса установлено, что сумма НДС за месяц, в котором имело место указанное выше превышение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

Порядок определения и признания доходов при применении ЕСХН установлен статьей 346.5 главы 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" Кодекса. Доходы от реализации определяются в порядке, предусмотренном статьями 248 и 249 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

В этой связи при определении предельной суммы дохода в целях применения абзаца второго пункта 1 и абзаца второго пункта 5 статьи 145 Кодекса учитываются доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг), определяемые в порядке, предусмотренном статьей 249 Кодекса, а также доходы, указанные в статье 250 Кодекса, при условии, что такие доходы определены налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 Кодекса.

При этом статьей 249 Кодекса определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно пункту 3 статьи 38 Кодекса товаром для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Учитывая изложенное, выручка от реализации недвижимого имущества (земельного участка) включается в общий доход от реализации товаров (работ, услуг), учитываемый при определении предельной суммы дохода в целях применения абзаца второго пункта 1 и абзаца второго пункта 5 статьи 145 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента                              В.А Прокаев

Текст письма опубликован 17.01.2024 в информационной системе ГАРАНТ

    Список файлов пуст.
Статьи, отобранные по тегам
Нормативная база
Консультации и аналитика
Письма и разъяснения
Формы и бланки