Письмо Минфина России от 24 ноября 2025 г. N 03-03-05/113358

В связи с обращением Департамент налоговой политики совместно с Департаментом бюджетной методологии рассмотрел вопрос о порядке применения пункта 4.1 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) в случае недостижения значений результатов предоставления субсидий получателем и сообщает следующее.

Согласно пункту 4.1 статьи 271 Налогового кодекса средства в виде субсидий, за исключением указанных в статье 251 Налогового кодекса либо полученных в рамках возмездного договора, признаются в составе внереализационных доходов в следующем порядке:

субсидии, полученные на финансирование расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств;

субсидии, полученные на финансирование расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. При реализации, ликвидации или ином выбытии указанного имущества, имущественных прав полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошли реализация, ликвидация или иное выбытие указанного имущества, имущественных прав;

субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, учитываются единовременно на дату их зачисления;

субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются единовременно на дату их зачисления в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации по ранее произведенным расходам, связанным с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав. Разница между суммой полученных субсидий и суммой, учтенной в составе доходов на дату их зачисления, отражается в составе доходов в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному абзацем третьим настоящего пункта.

При этом абзацем шестым пункта 4.1 статьи 271 Налогового кодекса установлено, что в случае нарушения условий получения субсидий, предусмотренных пунктом 4.1 статьи 271 Налогового кодекса, суммы полученных субсидий в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.

Следует отдельно отметить, что положениями статей 78 и 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусматривается предоставление из бюджетов субъектов Российской Федерации субсидий юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг в случаях и порядке, определенных законом субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации, и принимаемыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами высшего исполнительного органа субъекта Российской Федерации или актами уполномоченных им органов государственной власти субъекта Российской Федерации (далее соответственно - Бюджетный кодекс, правовой акт, субсидия, получатель субсидии), за исключением случаев, указанных в пункте 2.1 статьи 78 и пункте 2.1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 78 Бюджетного кодекса правовые акты должны соответствовать Общим требованиям N 1782¹ и определять в том числе:

цели, условия и порядок предоставления субсидий, а также результаты их предоставления;

порядок возврата субсидий в соответствующий бюджет в случае нарушения условий, установленных при их предоставлении;

положения об осуществлении в отношении получателей субсидий и лиц, указанных в пункте 5 статьи 78 Бюджетного кодекса, проверок главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, предоставляющим субсидии, соблюдения ими порядка и условий предоставления субсидий, в том числе в части достижения результатов их предоставления, а также проверок органами государственного (муниципального) финансового контроля в соответствии со статьями 268.1 и 269.2 Бюджетного кодекса.

¹ Постановление Правительства Российской Федерации от 25 октября 2023 г. N 1782 "Об утверждении общих требований к нормативным правовым актам, муниципальным правовым актам, регулирующим предоставление из бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов субсидий, в том числе грантов в форме субсидий, юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг и проведение отборов получателей указанных субсидий, в том числе грантов в форме субсидий" (далее - Общие требования N 1782)

Согласно подпункту "к" пункта 3 Общих требований N 1782 в целях установления условий и порядка предоставления субсидий в правовом акте указывается результат предоставления субсидии, под которым понимается результат деятельности (действий) получателя субсидии, который должен быть конкретным, измеримым, соответствовать целям предоставления субсидии и типам результатов предоставления субсидии, определенным в соответствии с Порядком проведения мониторинга достижения результатов предоставления субсидий, в том числе грантов в форме субсидий, юридическим лицам, в том числе бюджетным и автономным учреждениям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг, утвержденным приказом Минфина России от 27.04.2024 N 53н.

Положениями пункта 7 Общих требований N 1782 установлено, что в правовые акты подлежат включению положения:

о проверке главным распорядителем бюджетных средств соблюдения получателем субсидии условий и порядка предоставления субсидий, в том числе в части достижения результатов предоставления субсидии, а также об осуществлении органами государственного (муниципального) финансового контроля проверок в соответствии со статьями 268.1 и 269.2 Бюджетного кодекса (подпункт "а" пункта 7 Общих требований N 1782);

о возврате субсидий в бюджет бюджетной системы Российской Федерации, из которого предоставлены субсидии, в случае нарушения получателем субсидии условий, установленных при предоставлении субсидии, выявленного в том числе по фактам проверок, проведенных главным распорядителем бюджетных средств и органами государственного (муниципального) финансового контроля, а также в случае недостижения значений результатов предоставления субсидии (абзац второй подпункта "б" пункта 7 Общих требований N 1782).

Таким образом, результаты предоставления субсидий в контексте бюджетного законодательства рассматриваются как одно из условий предоставления субсидий.

Учитывая вышеизложенное, в случае недостижения значений результатов предоставления субсидии, являющегося нарушением получателем субсидии одного из условий предоставления субсидии, предусмотренной пунктом 4.1 статьи 271 Налогового кодекса, суммы полученной субсидии в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено такое нарушение.

При этом проверки соблюдения условий предоставления субсидий, в том числе в части достижения значений результатов их предоставления, осуществляются в соответствии с бюджетным законодательством.

Директор Департамента
Д.В. Волков