Письмо Минфина России от 8 декабря 2025 г. N 03-03-06/1/118723

Департаментом налоговой политики рассмотрено обращение организации и сообщается следующее.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 123.20-4 Гражданского кодекса Российской Федерации личным фондом признается учрежденная на определенный срок либо бессрочно гражданином или после его смерти нотариусом унитарная некоммерческая организация, осуществляющая управление переданным ей этим гражданином имуществом или унаследованным от этого гражданина имуществом, а также иным имуществом в соответствии с утвержденными им условиями управления (далее - Личный фонд).

В соответствии с положениями пункта 1.18 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для Личных фондов устанавливается налоговая ставка в размере 15 процентов. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 13 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Указанная в настоящем пункте налоговая ставка применяется налогоплательщиками при выполнении условия, установленного статьей 284.12 Кодекса, и в порядке, установленном указанной статьей.

Согласно статье 284.12 Кодекса Личный фонд применяет налоговую ставку в размере 15 процентов, установленную пунктом 1.18 статьи 284 Кодекса, при условии, что за отчетный (налоговый) период в общей сумме доходов Личного фонда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (за исключением доходов в виде положительной курсовой разницы), более 90 процентов в совокупности составляют доходы, поименованные в пункте 2 указанной статьи Кодекса.

В конечный перечень таких доходов для выполнения условия о применимой ставке включен в том числе доход в виде дивидендов (подпункт 1 пункта 2 статьи 284.12 Кодекса).

Вместе с тем положениями пункта 3 статьи 284 Кодекса определены специальные нормы законодательства о налогах и сборах, регламентирующие ставки налога на прибыль организаций в отношении дивидендов, с установлением особенности определения такой ставки в отношении Личных фондов в подпункте 1.4 пункта 3 статьи 284 Кодекса.

Таким образом, по мнению Департамента, принимая во внимание вышеизложенное, доходы Личного фонда в виде дивидендов подлежат обложению налогом на прибыль организаций с применением ставок, определенных пунктом 3 статьи 284 Кодекса, с учетом особенности, установленной для Личных фондов в подпункте 1.4 пункта 3 статьи 284 Кодекса.

Также в отношении вопроса налогового агентирования при выплате (перечислении) сумм дивидендов отмечаем, что положения статьи 275 Кодекса не устанавливают каких-либо особенностей налогового агентирования при выплате (перечислении) рассматриваемого дохода Личным фондам.

Заместитель директора Департамента
В.А. Прокаев