Продажа доли, принадлежащей обществу Налогообложение. Бухгалтерский учет.

Учредители хотят выкупить у своего ООО часть его доли в Уставном капитале. Какие налоги должны заплатить стороны?

По мнению Минфина РФ, продажа доли, принадлежащей обществу, не является операцией по внесению имущества в УК, а является реализацией имущественного права. В целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ). Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).

При этом налогоплательщик вправе уменьшить доход от такой операции на цену приобретения этих имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

То есть в налоговом (отчетном) периоде, в котором доля была реализована участнику общества, организация вправе уменьшить доход от реализации доли на расходы, связанные с ее приобретением и реализацией, в частности на сумму, составляющую действительную стоимость доли, выплаченную вышедшему участнику.

Иными словами, при реализации доли в ООО в целях налогообложения прибыли признается доход от продажи доли, который уменьшается на сумму соответствующих расходов. Убыток, полученный в связи с реализацией доли в обществе с ограниченной ответственностью, может быть учтен для целей налогообложения (п. 2 ст. 268, пп. 10 п. 7 ст. 272 НК РФ).

НО, если выкупая долю вышедшего участника по действительной стоимости, организация будет ее в дальнейшем продавать по номинальной стоимости, которая, как мы поняли, будет существенно ниже действительной стоимости, то, на наш взгляд, возможен иной подход к рассматриваемому вопросу. Если следовать той точки зрения, при которой организация не получит дохода, то в таком случае также необходимо обратить внимание на принцип зеркальности доходов и расходов. Если по каким-либо основаниям, указанным в отдельных положениях НК РФ, налогоплательщик не учитывает доходы, то и расходы, направленные на получение таких доходов, налогоплательщик должен исключить из расчета налогооблагаемой прибыли.

НДС

Продажа долей в УК не облагается НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

УСН

Выручка от реализации имущественных прав признается доходом УСН, а фактические расходы на выкуп доли (действительная стоимость доли) нельзя отнести к расходам УСН, т.к. они не поименованы в закрытом перечне расходов УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2 000 N 94н, далее - План счетов и Инструкция) для учета доли участника, приобретенной самим обществом для их последующей перепродажи или аннулирования, используется счет 81 "Собственные акции (доли)".

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации, в том числе по вкладам в уставный капитал организации, предназначен счет 75 "Расчеты с учредителями".

В связи с этим одним из вариантов оформления в бухгалтерском учете ООО продажи собственных долей ООО является отражение операции по дебету счета 75 и кредиту счета 81.

При этом в бухгалтерском учете общества производятся следующие записи:

На дату государственной регистрации внесения изменения в устав общества:

Дебет 75 Кредит 81

- отражена стоимость реализации доли, принадлежащей обществу, оставшемуся участнику и задолженность по расчетам с ним;

Дебет 80, субсчет "ООО" Кредит 80, субсчет "Участник, увеличивший долю в ООО"

- отражен переход доли от общества к единственному участнику по номинальной стоимости.

При этом разница между фактической стоимостью приобретения долей обществом (величиной затрат на выкуп собственных долей) и ценой их продажи включается в состав прочих доходов или расходов в корреспонденции со счетом 81:

Дебет 91 Кредит 81

- отражена разница между фактической стоимостью собственной доли и ценой ее реализации оставшемуся участнику.

На дату оплаты участником стоимости доли производится запись:

Дебет 50 (51) Кредит 75

- получены денежные средства в оплату доли.

Некоторые специалисты рекомендуют учитывать реализацию собственных долей в порядке, аналогичном применяемому при продаже активов организации. При применении данного способа задолженность покупателя долей включается в прочие доходы записью по кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 75. В свою очередь, затраты организации на выкуп собственных долей, отраженные на счете 81, списываются в дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"):

В этом случае бухгалтерские записи общества будут следующими:

Дебет 75 Кредит 91

- отражена стоимость реализации доли оставшемуся участнику и расчеты с ним;

Дебет 91 Кредит 81

- списана сумма затрат на выкуп собственной доли, реализованной участнику;

Дебет 51 (50) Кредит 75

- получены денежные средства в оплату доли участника.

Способы учета тех или иных операций закрепляются учетной политикой организации (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

ГЛАВбух ДНР