Не удержан НДФЛ: как заполнить годовой 6-НДФЛ

Если налог с данной суммы по каким-либо причинам не исчислен и не удержан, то после выявления данного факта организация обязана удержать НДФЛ при выплате указанным лицам текущих доходов в денежной форме и перечислить налог в бюджет. Сумма неудержанного НДФЛ отражается в расчете 6-НДФЛ.

Обоснование

Согласно пункту 6 статьи 81 Налогового кодекса при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет.

В этой связи, организация - налоговый агент обязана представить уточненные расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), за соответствующие периоды.

В случае, если организация - налоговый агент при выплате работникам дохода по каким-либо причинам не исчислила и не удержала сумму НДФЛ, то после выявления данного факта организация обязана удержать НДФЛ при выплате указанным лицам текущих доходов в денежной форме и перечислить соответствующую сумму налога в бюджет.

НДФЛ удерживают при каждой выплате дохода, а с неденежных доходов - при ближайшей денежной выплате, но не более 50% выплачиваемой суммы ст. 226 НК РФ.

Вместе с тем, на основании пункта 5 статьи 226 Кодекса (в редакции Федерального закона от 8 августа 2024 г. N 259-ФЗ), при невозможности до 31 января года, следующего за истекшим налоговым периодом, удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Если до 31 января у налогового агента не было возможности удержать НДФЛ, не позднее 26.02.2024 подайте в ИФНС справку о доходах с заполненным разд. 4 в составе годового 6-НДФЛ и направьте эту справку физлицу ст. 226 НК РФ, п. 5.7 Порядка заполнения 6-НДФЛ.

Примечание  Если налоговый агент имел возможность удержать НДФЛ при выплате налогоплательщику дохода в течение года, но не сделал этого, положения п. 5 ст. 226 НК РФ не применяются. Налоговый агент, который имел возможность удержать налог, но не удержал и не перечислил в бюджет сумму НДФЛ, может быть привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа на основании ст. 123 НК РФ. При этом причина неудержания налога налоговым агентом не играет роли.

16 декабря 2024 года работнику выплачен доход в натуральной форме, других доходов до конца 2024 года он не получал. 9 января 2025 года этому работнику выплачена зарплата и удержан НДФЛ с натурального дохода. Как это отразить в 6-НДФЛ за год?

В этом случае сообщать в ИФНС о неудержанном НДФЛ не нужно, так как по новым правилам его можно удержать до 31 января 2025 года.

Данное правило касается не только дохода в натуральной форме

Для неудержанного с работника НДФЛ в годовом расчете 6-НДФЛ есть специальные поля:

1. в разделе 2 поле 170 отражают общую сумму налога, не удержанную налоговым агентом, нарастающим итогом с начала года.

2. в приложении № 1 Справка о доходах и суммах налога физического лица – раздел 4. Сюда попадают:

   ● суммы дохода, с которого налоговый агент не удержал налог в налоговом периоде;

   ● суммы налога, которую налоговый агент не удержал в налоговом периоде.

Для сообщения о неудержанном НДФЛ предназначен именно раздел 4 «Справки о доходах и суммах налога физического лица» - приложение к расчету 6-НДФЛ.

Если налоговый агент удержит налог до 31 января 2025 года, то он не должна извещать об этом налоговую инспекцию. Значит, поле 170 и раздел 4 в Справке заполнять не нужно.