Письмо Федеральной налоговой службы от 7 ноября 2022 г. № ЗГ-3-11/12317@

Об обложении страховыми взносами выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу граждан ДНР, ЛНР, Украины и исчислении страховых взносов и НДФЛ организациями, местом нахождения которых является территория соответствующего нового субъекта РФ

[опубликование: журнал "Нормативные акты для бухгалтера", 12 января 2023 г. N 1]

Управление налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России рассмотрело обращение ООО и сообщает.

По вопросу обложения страховыми взносами выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу граждан Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Украины.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками страховых взносов признаются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений.

Исходя из положений пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", части 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации", граждане Российской Федерации, работающие по трудовым договорам, являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования.

Пунктом 1 статьи 5 Федеральных конституционных законов от 04.10.2022 N 5-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Донецкой Народной Республики", N 6-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Луганской Народной Республики и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Луганской Народной Республики", N 7-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Запорожской области и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Запорожской области", N 8-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Херсонской области и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Херсонской области" установлено, что со дня принятия в Российскую Федерацию соответствующей территории и образования в составе Российской Федерации нового субъекта Российской Федерации граждане Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Украины и лица без гражданства, постоянно проживавшие на этот день на территории соответствующего нового субъекта Российской Федерации или ранее постоянно проживавшие на указанной территории и выехавшие из нее в Российскую Федерацию, в том числе через территории третьих государств, а также их несовершеннолетние дети приобретают гражданство Российской Федерации при условии принесения Присяги гражданина Российской Федерации.

Вместе с тем следует отметить, что в соответствии с абзацем третьим статьи 1 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" физическое лицо может быть признано зарегистрированным в системе обязательного пенсионного страхования. Зарегистрированные лица - физические лица, которым открыт индивидуальный лицевой счет в системе индивидуального (персонифицированного) учета, в том числе в целях обеспечения реализации их прав в системе обязательного пенсионного страхования, учета сведений о трудовой деятельности, а также в целях предоставления государственных и муниципальных услуг и исполнения государственных и муниципальных функций.

Таким образом, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в рамках трудовых отношений в пользу работников, являющихся гражданами Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Украины облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательное медицинское страхование со дня принятия в Российскую Федерацию соответствующей территории и образования в составе Российской Федерации нового субъекта Российской Федерации в общеустановленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке.

При заполнении расчета по страховым взносам в разделе 3 в отношении указанных граждан применяются коды соответствующих категорий застрахованного лица российских работников (без указания в кодах первых двух знаков аббревиатуры "ВЖ" или "ВП") в соответствии с приложением N 7 к порядку заполнения расчета по страховым взносам, утвержденному приказом ФНС России от 06.10.2021 N ЕД-7-11/875@ [1].

По вопросу исчисления страховых взносов и налога на доходы физических лиц организациями, местом нахождения которых является территория соответствующего нового субъекта Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 и пункту 3 статьи 21, пункту 2 статьи 24 Кодекса право получать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах предоставлено налогоплательщикам, плательщикам сборов, плательщикам страховым взносов (статья 19 Кодекса) и налоговым агентам (пункт 1 статьи 24 Кодекса).

Письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах предоставляются таким лицам только в связи с выполнением ими обязанностей соответственно, налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов, налоговых агентов.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 32 Кодекса установлено, что налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения.

В этой связи в случае обращения организации или физического лица в налоговые органы за разъяснениями по вопросам налогообложения деятельности, не связанной с основной деятельностью этого лица как налогоплательщика, а также по вопросам о правоотношениях, действиях и объектах, которые могут возникнуть в будущем, налоговые органы не обязаны предоставлять информацию такому лицу.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, местом нахождения ООО является г. Москва.

Таким образом, интересующий вопрос, содержащийся в запросе, не относится к деятельности ООО как налогоплательщика (налогового агента).

Начальник Управления налогообложения
доходов физических лиц и администрирования
страховых взносов                                                              М.В. Сергеев

[1] Приказом ФНС России от 29 сентября 2022 г. N ЕД-7-11/878@ настоящий документ признан утратившим силу с 1 января 2023 г. Коды категорий застрахованных лиц отражены в Приложении N 7 к Приказу ФНС России от 29 сентября 2022 г. N ЕД-7-11/878@.