+7 949 317 02 91
Справка -
+7 949 317 02 91
info@gb-dnr.com
  • Текст
  • Связи
Действует c
17.11.2023
Выбор редакции
  • 17.11.2023

Письмо Минфина России от 17 ноября 2023 г. N 03-03-06/1/109977

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 ноября 2023 г. N 03-03-06/1/109977

О включении в состав расходов при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств недоамортизированной части капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в объект основных средств, ранее предоставленный по договору безвозмездного пользования и впоследствии приобретенный

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу формирования первоначальной стоимости основных средств и сообщает следующее.

Согласно абзацу пятому пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

При этом капитальные вложения, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, стоимость которых не возмещается организацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (абзац девятый пункта 1 статьи 258 НК РФ). Следует иметь в виду, что амортизируются только те неотделимые улучшения, которые носят капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества.

На основании положений пункта 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Поскольку при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств налогоплательщик (организация-ссудополучатель) учитывает все расходы, связанные с изготовлением (сооружением) и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации объекта основных средств, то считаем, что недоамортизированная часть капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в объект основных средств, ранее предоставленный по договору безвозмездного пользования и впоследствии приобретенный, также подлежит включению в состав расходов при формировании первоначальной стоимости такого объекта основных средств.

Заместитель директора
Департамента                                   А.А. Смирнов

Текст письма опубликован 14.12.2023 в информационной системе «ГАРАНТ»

    Список файлов пуст.
Статьи, отобранные по тегам
Нормативная база
Консультации и аналитика
  • Начисление амортизации по законсервированным ОС
  • Амортизационные группы в целях налогообложения прибыли

    В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация).
  • На какие основные средства, отвечающие стоимостным критериям, установленным по ним Налоговым кодексом, государственные унитарные предприятия не могут начислять налоговую амортизацию

    Если амортизируемое имущество, которое получено унитарным предприятием в оперативное управление или хозяйственное ведение, было создано за счет средств целевого бюджетного финансирования, то амортизация по такому имуществу не начисляется и остаточная стоимость такого имущества для целей налога на прибыль равна нулю (подпункт 3 пункта 2 статьи 256 НК РФ, письмо Минфина России от 13.02.2019 N 03-03-06/3/8819). Аналогичная точка зрения и у Федеральной налоговой службы (см. Суд разъяснил, в каких случаях унитарные предприятия не могут начислять амортизацию).
Письма и разъяснения