Письмо Федеральной налоговой службы от 7 декабря 2021 г. N БС-4-11/17043@

О заполнении и представлении расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом

Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение по вопросам заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), сообщает следующее.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ).

Налоговые агенты - индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением патентной системы налогообложения (далее - ПСН), представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации (далее - справки о доходах и суммах налога физических лиц), и расчет по форме 6-НДФЛ, в отношении своих наемных работников в налоговый орган по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.

Справки о доходах и суммах налога физических лиц за 2021 год и последующие налоговые периоды, представляется в составе расчета по форме 6-НДФЛ.

В этой связи, налоговый агент - индивидуальный предприниматель, который состоит в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением ПСН, представляет расчет по форме 6-НДФЛ в отношении доходов, полученных наемными работниками, в налоговый орган по месту учета в связи с осуществлением такой деятельности.

С учетом пункта 2.2 Порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденного согласно приложению N 2 к приказу ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц" в поле "Код по ОКТМО" указывается код соответствующего муниципального образования.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налоговыми агентами, которые состоят на учете по месту осуществления деятельности с применением ПСН, в отношении своих наемных работников указывают код по ОКТМО по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.

Учитывая изложенное, налоговый агент - индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность в связи с применением ПСН, в отношении наемных работников в поле "Код по ОКТМО" указывает код по ОКТМО по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности (то есть код по ОКТМО муниципального образования, в котором осуществляется деятельность в связи с применением ПСН).

В случае, если индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность в связи с применением ПСН в нескольких муниципальных образованиях, то расчет по форме 6-НДФЛ в отношении наемных работников представляется отдельно по каждому муниципальному образованию, в котором индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность в связи с применением ПСН.

В случае, если до снятия индивидуального предпринимателя с учета в налоговом органе в связи с истечением срока действия патента не представлен расчет по форме 6-НДФЛ, то индивидуальный предприниматель вправе представить расчет по форме 6-НДФЛ в налоговый орган по месту своего жительства. При этом в поле "Код по ОКТМО" указывается код по ОКТМО муниципального образования, в котором осуществляется деятельность в связи с применением ПСН.

При совмещении индивидуальным предпринимателем ПСН и иного режима налогообложения (например, упрощенной системы налогообложения (далее - УСН)), индивидуальный предприниматель в отношении наемных работников, занятых в деятельности в связи с применением ПСН, представляет справки о доходах и суммах налога физических лиц в составе расчета по форме 6-НДФЛ за 2021 год в налоговый орган по месту учета в связи с осуществлением такой деятельности, (с указанием кода по ОКТМО по месту своего учета в связи с осуществлением деятельности с применением ПСН), а в отношении доходов наемных работников, полученных в связи с занятостью в деятельности, облагаемой с применением УСН, справки о доходах и суммах налога физических лиц в составе расчета по форме 6-НДФЛ за 2021 год представляет в налоговый орган по месту своего жительства (с указанием кода по ОКТМО по месту жительства индивидуального предпринимателя).

Действительный государственный советник
2 класса Российской Федерации                                                   С.Л. Бондарчук