Рекомендации для субъектов малого предпринимательства по применению упрощённых способов ведения бухгалтерского учёта, включая упрощённую бухгалтерскую (финансовую) отчётность

Рекомендации для субъектов малого предпринимательства по применению упрощённых способов ведения бухгалтерского учёта, включая упрощённую бухгалтерскую (финансовую) отчётность

I. Общие положения

1. Настоящие Рекомендации разработаны в соответствии с Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" от 24.07.2007 г. N 209-ФЗ и предназначены для субъектов малого предпринимательства, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций), которые вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (далее - СМП) <1>.

________________

<1> Приложение 1.

2. СМП обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ (далее - ФЗ "О бухгалтерском учете"), федеральными и отраслевыми стандартами бухгалтерского учета.

3. Целью настоящих Рекомендаций является обеспечение правильного применения СМП федеральных стандартов, в том числе установленных упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а также уменьшение расходов на организацию бухгалтерского учета <2>. Настоящие Рекомендации применяются СМП на добровольной основе.

_________________

<2> Приложение 2.

4. В соответствии с ФЗ "О бухгалтерском учете" ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем СМП. Руководитель СМП обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо СМП (например, бухгалтера, экономиста, помощника директора по финансам и др.) либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, либо может вести бухгалтерский учет лично. При этом допустимы сочетания разных подходов к организации ведения бухгалтерского учета. Например, директор может принять решение вести бухгалтерский учет лично, но для бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам вправе заключить соответствующий договор с индивидуальным предпринимателем. В настоящих Рекомендациях лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, упоминаются как главный бухгалтер.

Для принятия руководителем СМП решения в конкретной ситуации целесообразно руководствоваться характеристиками обобщенных трудовых функций по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, содержащимися в Профессиональном стандарте "Бухгалтер".

5. СМП обязан утвердить Учетную политику - документ, который раскрывает информацию о том, как организация ведет бухгалтерский учет и составляет бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем СМП.

Процесс формирования информации в бухгалтерском учете сводится, в основном, к следующему:

на первом этапе должны быть обеспечены сбор и проверка всех первичных учетных документов (кассовых, банковских документов, накладных, актов и т.д.) о совершенных организацией в отчетном периоде фактах хозяйственной жизни (операциях, сделках, событиях);

на втором этапе в соответствующем регистре бухгалтерского учета осуществляется регистрация (запись) числовых данных (в натуральном и (или) денежном измерении) из каждого принятого и проверенного первичного учетного документа, накопление информации и подсчет итогов;

на третьем этапе итоговые данные из регистров бухгалтерского учета переносятся в формы бухгалтерской (финансовой) отчетности.

II. Общие требования к ведению бухгалтерского учета <3>

________________

<3> Общие требования к ведению бухгалтерского учета предъявляются ко всем экономическим субъектам, включая СМП.

2.1. Первичные учетные документы

6. Каждый факт хозяйственной жизни экономического субъекта должен оформляться первичным учетным документом (на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью).

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

Своевременную передачу первичных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных, обеспечивают лица экономического субъекта, ответственные за оформление фактов хозяйственной жизни.

Главный бухгалтер экономического субъекта не несет ответственности за соответствие составленных другими лицами экономического субъекта первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни.

Требования главного бухгалтера экономического субъекта в отношении соблюдения установленного порядка документального оформления фактов хозяйственной жизни, представления документов (сведений), необходимых для ведения бухгалтерского учета, предъявляемые в письменной форме, обязательны для всех работников экономического субъекта.

В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, в частности, Банка России. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

К бухгалтерскому учету не должны приниматься первичные учетные документы, которыми оформляются не имевшие место факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

7. Формы первичных учетных документов должны быть утверждены руководителем организации по представлению главного бухгалтера в составе учетной политики.

Первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные ФЗ "О бухгалтерском учете":

o наименование документа;

o дата составления документа;

o наименование СМП, составившего документ;

o содержание факта хозяйственной жизни;

o величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

o наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

o подписи указанных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Первичные учетные документы могут использоваться как для целей внутреннего документооборота (например, накладная на внутреннее перемещение товаров, накладная на передачу материалов в производство и т.д.), так и для целей внешнего документооборота (во взаимоотношениях с контрагентами - поставщиками, покупателями, банками и др.)

При разработке форм первичных учетных документов экономический субъект может в качестве образцов использовать:

формы, содержащиеся в Альбомах унифицированных форм первичной учетной документации,

формы, рекомендуемые органами негосударственного регулирования бухгалтерского учета, в том числе НП "Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России",

формы первичных учетных документов, применяемые контрагентами и т.д.

Согласно ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы подлежат хранению в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.

2.2. Регистры бухгалтерского учета

8. Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета (книгах, журналах, ведомостях и т.д.).

При регистрации объектов учета в регистрах бухгалтерского учета не допускаются пропуски или изъятия, а также регистрация мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета.

Для целей бухгалтерского учета под мнимым объектом бухгалтерского учета понимается несуществующий объект, отраженный в бухгалтерском учете лишь для вида (в том числе неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни). Под притворным объектом бухгалтерского учета понимается объект, отраженный в бухгалтерском учете вместо другого объекта с целью прикрыть его (в том числе притворные сделки).

Руководитель организации утверждает перечень и формы применяемых регистров бухгалтерского учета.

Регистры бухгалтерского учета составляются на бумажном носителе и (или) в виде электронных документов, подписанных электронной подписью.

Обязательными реквизитами каждого регистра бухгалтерского учета являются:

наименование регистра;

наименование СМП, составившего регистр;

дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;

величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;

наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иные реквизиты, необходимые для идентификации лиц, ответственных за ведение регистра.

В регистрах бухгалтерского учета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за их ведение. Каждое исправление должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение соответствующего регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

9. Согласно ФЗ "О бухгалтерском учете" регистры бухгалтерского учета подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.

III. Упрощенные формы ведения бухгалтерского учета в СМП

10. Простая система. Микропредприятия (далее - МП) имеют право вести бухгалтерский учет по простой системе (без применения двойной записи). Рекомендуемый порядок ведения бухгалтерского учета по простой системе может быть использован МП, характер деятельности которых, во-первых, позволяет определять финансовый результат по кассовому методу и, во-вторых, не предполагает наличия у МП существенных остатков имущества и обязательств. Существенными остатками имущества и обязательств считаются такие остатки, информация о которых в бухгалтерской (финансовой) отчетности СМП способна повлиять на решения пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности этого МП. Простая система бухгалтерского учета не предполагает ведение учета объектов амортизируемого имущества, расходов будущих периодов и других активов, расходы на приобретение (создание) которых не могут быть признаны в полной сумме в периоде их приобретения, а также дебиторской и кредиторской задолженностей, которые не будут погашены в периоде их возникновения.

Рекомендуемый порядок применения простой системы ведения бухгалтерского учета позволит сократить МП затраты на ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Ведение бухгалтерского учета по простой системе возможно без использования специальных программных обеспечений.

11. Упрощенная система. Рекомендуемый порядок ведения бухгалтерского учета по упрощенной системе может быть использован СМП, характер деятельности которых обуславливает возникновение временных разрывов между осуществлением фактов хозяйственной жизни и поступлением или выплатой денежных средств, связанных с этими фактами, а также предполагает наличие у СМП существенных остатков имущества и обязательств. Финансовый результат формируется в бухгалтерском учете по методу начисления. В рамках этой системы бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета. Ведение бухгалтерского учета по упрощенной системе возможно без использования специальных программных обеспечений, если СМП осуществляет сравнительно небольшое количество фактов хозяйственной жизни.

Порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности с использованием специальных программных обеспечений в настоящих Рекомендациях не рассматривается.

3.1. Простая система ведения бухгалтерского учета

12. Для применения простой системы ведения бухгалтерского учета МП рекомендуется включить в учетную политику следующие основные положения:

бухгалтерский учет ведется по простой системе (без применения двойной записи);

все внутренние операции оформляются первичными учетными документами, составленными по утвержденным формам (приложить формы к учетной политике);

первичные учетные документы контрагентов принимаются к бухгалтерскому учету, если они содержат все обязательные реквизиты, установленные ФЗ "О бухгалтерском учете";

применяются следующие формы регистров бухгалтерского учета:

Ведомость по учету расчетов с персоналом по оплате труда (ПС), открываемая на месяц, предназначена для обобщения информации по расчетам с персоналом по оплате труда;

Книга бухгалтерского учета (ПС), открываемая на ………….. (месяц, квартал, отчетный год), предназначена для обобщения информации о деятельности МП.

Регистры бухгалтерского учета составляются на бумажных носителях (формы регистров приложить к учетной политике);

бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в установленном порядке один раз в год по упрощенным формам, утвержденным приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций";

инвентаризация активов и обязательств проводится:

перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации;

активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и стоимостью не более 40 000 рублей, отражаются в бухгалтерском учете и в бухгалтерской (финансовой) отчетности в составе материально-производственных запасов;

не применяются федеральные стандарты бухгалтерского учета: ПБУ 2/2008, ПБУ 8/2010, ПБУ 11/2008, ПБУ 12/2010, ПБУ 16/02, ПБУ 18/02;

стоимость сырья, материалов, товаров, другие затраты на производство и подготовку к продаже продукции и товаров признаются в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления);

расходы на приобретение материально-производственных запасов, предназначенных для управленческих нужд, признаются в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления);

расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, признаются в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления;

все расходы по займам признаются прочими расходами;

расходы по НИОКР списываются на расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления;

при соблюдении микропредприятием условий, определенных пунктом 12 ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды", арендуемое имущество и обязательства по аренде не признаются соответственно в качестве права пользования активами и обязательствами по аренде;

выручка признается по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков), так как политика микропредприятия в сфере ведения обычной деятельности обеспечивает выполнение условий, установленных пунктом 12 ПБУ 9/99;

расходы признаются после осуществления погашения задолженности кредиторам;

текущие обязательства по налогам и страховым взносам отражаются в бухгалтерском учете на основании данных, определяемых в соответствии с учетной политикой по налогообложению;

внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни осуществляется директором.

13. Ведомость по расчетам с персоналом по оплате труда (ПС) <4>

_________________

<4> Приложение 3.

Отношения работодателя и работников регулируются Трудовым кодексом РФ. Заработная плата выплачивается работнику не реже чем каждые полмесяца. Для упрощения ведения бухгалтерского учета рекомендуется расчеты с работниками по заработной плате завершать в том же месяце, за который она начислена.

Учет расчетов с работниками по заработной плате рекомендуется осуществлять в регистре бухгалтерского учета Ведомость расчетов с работниками (ПС) (далее - Ведомость (ПС)). В разделе Ведомости (ПС) "Начислено, руб." отражаются причитающиеся работникам суммы по оплате труда (включая премии) за выполненную работу, исчисленные исходя из принятых систем и форм оплаты труда, надбавки, доплаты и другие выплаты, предусмотренные действующим законодательством и локальными актами микропредприятия.

В разделе Ведомости (ПС) "Удержано, руб." приводятся данные о всех установленных законодательством выплатах и удержаниях, которые вычитаются из сумм по оплате труда, причитающихся работникам (налог на доходы физических лиц, суммы выданной заработной платы за первую половину месяца, своевременно не возвращенные работником подотчетные суммы, а также суммы по исполнительным листам в пользу физических и юридических лиц, и др.).

В разделе Ведомости (ПС) "Подлежит выплате, руб." по каждому работнику рассчитываются денежные суммы, подлежащие выплате.

Ведомость является также платежным документом и предназначена для оформления выдачи причитающихся сумм работникам из кассы микропредприятия. Если заработная плата работникам переводится в кредитную организацию, то гр.13, а также реквизит "Расходный ордер N ___ от "___" ________ 20__ г." следует удалить из формы.

Данные о налоге на доходы физических лиц включаются в Ведомость (ПС) на основании информации, содержащейся в соответствующем регистре налогового учета, утвержденном в составе учетной политики микропредприятия по налогообложению.

Информация, содержащаяся в Ведомости (ПС), используется для расчета сумм страховых взносов, уплачиваемых микропредприятием в соответствии с законодательством Российской Федерации.

14. Книга бухгалтерского учета (ПС) <5>

__________________

<5> Приложение 4.

Регистром бухгалтерского учета, данные которого используются для составления упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности, является Книга бухгалтерского учета (ПС) (далее - Книга (ПС)), открываемая на год или иной отчетный период, определяемый микропредприятием (месяц, квартал).

Информация в Книге (ПС) формируется на основе регистрации, текущей группировки и итогового обобщения операций, связанных с движением денежных средств микропредприятия. Методологической основой такого способа является следующее модифицированное балансовое уравнение:

_ΔД = _ΔК_уст + _ΔЧП/У

где "_Δ" - изменение за период, Д - денежные средства, К_уст - уставный капитал, ЧП/У - чистая прибыль (убыток).

Если в отчетном периоде изменений уставного капитала не было, то уравнение приобретает следующий вид: _ΔД = _ΔЧП/У.

Книга (ПС) предусматривает группировку информации о фактах хозяйственной жизни в разрезе обычной и прочей деятельности. Информация по обычной и прочей деятельности формируется в разрезе доходов (выручки) и расходов. Эта информация, а также условия деятельности микропредприятия и способы бухгалтерского учета, принятые в учетной политике, позволяют составить упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность по формам, утвержденным приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Пример

Микропредприятие ООО "Микрон" создано в декабре 2018 г. Основной вид деятельности - мелкооптовая торговля низковольтной электроаппаратурой. ООО "Микрон" в рамках торговой деятельности осуществляет операции с одним заводом - поставщиком аппаратуры и с двумя организациями - покупателями.